審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究

摘　要：隨著實(shí)證思想在審計(jì)中的滲透和貫徹，實(shí)證審計(jì)學(xué)的研究將會(huì)受到越來(lái)越多學(xué)者的重視。我們要理解審計(jì)，必須把它放進(jìn)現(xiàn)實(shí)中，并觀察審計(jì)是怎么運(yùn)行的。解析運(yùn)行中的各種現(xiàn)象，是需要審計(jì)事實(shí)（審計(jì)主體行為的集合）的，而審計(jì)事實(shí)的取得要通過(guò)收集各種資料并對(duì)資料進(jìn)行。這就需要鑒戒實(shí)證法了。本文把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)證法相結(jié)合來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)進(jìn)行了研究�！　�實(shí)證審計(jì)理論研究?jī)?nèi)容涉及若干個(gè)課題。筆者僅就作為審計(jì)理論的一項(xiàng)重要研究成果———審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究做一探討。這個(gè)課題的研究包括三個(gè)大的方面：對(duì)重要性概念的實(shí)證研究；建立分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型；確定重要性概念的內(nèi)容。　　一、對(duì)重要性概念的實(shí)證研究　　審計(jì)重要性直接決定著審計(jì)工作開展的范圍、審計(jì)檢查的內(nèi)容、采用的審計(jì)和必須實(shí)施的工作步驟，直接決定著審計(jì)工作質(zhì)量的高低。因此，對(duì)重要性概念的熟悉是非常有必要的。這方面的研究可以采用實(shí)證的方法：　　1.市場(chǎng)研究。即研究公然財(cái)務(wù)信息對(duì)股票價(jià)格的。根據(jù)市場(chǎng)對(duì)某項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的反映來(lái)確定它是否重要。但是在市場(chǎng)研究中，我們不能肯定市場(chǎng)反應(yīng)來(lái)自某種特定的信息，因此要設(shè)計(jì)有控制的實(shí)驗(yàn)來(lái)調(diào)查某一財(cái)務(wù)信息變量的市場(chǎng)反應(yīng)，從而確定其重要性�！　�2.實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)通過(guò)使用假想的數(shù)據(jù)，了解實(shí)驗(yàn)對(duì)象針對(duì)這些數(shù)據(jù)的相應(yīng)對(duì)策，這些變量是根據(jù)諸如凈收進(jìn)的百分比、事項(xiàng)性質(zhì)、活動(dòng)資產(chǎn)的百分比、盈利趨勢(shì)等來(lái)安排的。實(shí)驗(yàn)對(duì)象可以是審計(jì)師、財(cái)務(wù)職員和一般百姓，這樣可通過(guò)對(duì)同一財(cái)務(wù)變量進(jìn)行不同的數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)來(lái)確定該財(cái)務(wù)變量的重要界限，而且還可以發(fā)現(xiàn)在中哪些事項(xiàng)是相對(duì)重要的。　　3.對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的描述性研究。主要是對(duì)師事務(wù)所的實(shí)務(wù)指南的描述，以及法院對(duì)一些自身建立的判決結(jié)果。研究證實(shí)，盡大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有重要性的定量化依據(jù)的。美國(guó)學(xué)者Lee在1984年的一項(xiàng)研究中描述了30個(gè)大的英國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序中有關(guān)重要性的內(nèi)容，結(jié)果僅7個(gè)沒(méi)有。　　二、建立分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型　　《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有狹義和廣義之分，前者一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任以及遭受損失的可能性，而后者是指審計(jì)行業(yè)因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而可能遭受的損失，一般表現(xiàn)為因?qū)徲?jì)失敗而引起的中介市場(chǎng)份額的減少或業(yè)務(wù)范圍的受限。本文要討論的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而建立的模型是審計(jì)職業(yè)界普遍使用的由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，該模型以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，由于審計(jì)過(guò)程中三要素的存在，未能揭示會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)給審計(jì)關(guān)系人造成客觀損失，其可能性（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）用P表示。P=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)主體總是�？磳�P控制在可接受的水平并以此估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。假如審計(jì)主體高估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，若再主觀上將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低水平，會(huì)產(chǎn)生誤拒風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)程序，來(lái)盡量降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；反之，若低估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，而主觀上又將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較高水平，將產(chǎn)生誤受風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生在審計(jì)過(guò)程中未查出重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，或有意減少審計(jì)程序和審計(jì)本錢，此時(shí)審計(jì)職員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平。根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)�！　�審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能直觀反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及可能產(chǎn)生的后果。但在該模型時(shí)要留意以下幾點(diǎn)：（一）模型可以擴(kuò)展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；（四）模型具有主觀性。　　三、確定重要性概念的內(nèi)容　　在市場(chǎng)環(huán)境中，審計(jì)職員面臨的信息資料多如牛毛，在本錢———效益的原則下，支出和時(shí)間是非常重要的，審計(jì)職員總會(huì)把記憶力集中在重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)甚至舞弊和差錯(cuò)等方面，而不會(huì)與雞毛蒜皮的事糾纏不休。為此，人們提出了重要性概念，并對(duì)它加以規(guī)范和補(bǔ)充。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)重要性的定義是：“假如信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。”美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)重要性的定義是：“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，旨在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依靠該信息所做的決策可能由于這一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正�！蔽覈�(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判定或決策�！庇纱丝梢�(jiàn)，各國(guó)對(duì)重要性的熟悉是基本一致的，也就是說(shuō)，可以這樣來(lái)定義重要性：信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要性�！　≡趯徲�(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：①是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作審計(jì)所答應(yīng)的可能或潛伏的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)職員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所答應(yīng)的誤差范圍。②是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）是否會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判定和決策的標(biāo)志。而且，在實(shí)際工作中對(duì)重要性作初步判定時(shí)要結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并同時(shí)考慮以下幾個(gè)因素：　　1.規(guī)模及特定的環(huán)境。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判定有重要影響。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的盡對(duì)數(shù)較大，相對(duì)數(shù)較�。环粗�，其盡對(duì)數(shù)較小，相對(duì)數(shù)較大。同樣，不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境也會(huì)影響重要性的判定。如某一金額對(duì)某個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)是重要的，而對(duì)另一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)就可能是不重要的。而且，對(duì)某一特定企業(yè)來(lái)說(shuō)，重要性還會(huì)因時(shí)間的不同而有所改變�！　�2.有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)越來(lái)越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，以斷盡企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。假如有新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)需要企業(yè)往實(shí)施，那么這些法規(guī)的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位存在特別的要求，或者企業(yè)存在可由治理當(dāng)局自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)職員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平�！　�3.審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目，要有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)職員應(yīng)對(duì)數(shù)額高、波動(dòng)幅度大、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平�！　�4.錯(cuò)誤的性質(zhì)。假如錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯(cuò)誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯(cuò)誤。例如，現(xiàn)金短缺800元，假如短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的，則屬于不重要錯(cuò)誤；假如短缺是由于出納監(jiān)守自盜引起的，則屬于重要錯(cuò)誤了。由于故意的錯(cuò)誤說(shuō)明治理不善，而治理不善往往隱含著更嚴(yán)重的。可能引起嚴(yán)重后果的錯(cuò)誤，是要看作重要錯(cuò)誤的�！　�5.會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度是有差別的。一般而言，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更關(guān)心活動(dòng)性較高的項(xiàng)目，審計(jì)職員應(yīng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平，由于會(huì)計(jì)報(bào)表之間是相互聯(lián)系的，因此在制定重要性水平時(shí)，必須考慮這種相互聯(lián)系。　　6.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制存在固有的限制，這就要求審計(jì)職員必須留意內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響。假如內(nèi)部控制比較健全，可依靠程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)本錢；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反方向關(guān)系，假如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，則意味著重要性水平較低，此時(shí)應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。　�。�　　[1]葛家澍等著。會(huì)計(jì)大典。第十卷，1999年�！　�[2]石愛(ài)中等著。審計(jì)，2002年�！　�[3]羅伯特。K.莫茨（美國(guó)）等著。審計(jì)結(jié)構(gòu)，1990年。　　[4]財(cái)政部。審計(jì)，2004年。

【審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究】相關(guān)文章：

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究03-24

獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究03-12

家族企業(yè)審計(jì)需求的實(shí)證研究03-24

上市銀行系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究03-25

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較研究03-21

效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策研究03-24

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究論文11-21

我國(guó)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究綜述03-21

基于戰(zhàn)略系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究03-04