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事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)控制之探討
內(nèi)部審計(jì)是由各單位自身設(shè)置的相對獨(dú)立的審計(jì)部分對單位內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)，它是各單位治理職能的一部分，內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)視檢查本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營治理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)有利于單位內(nèi)部控制、治理的實(shí)施與改進(jìn)，但由于內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)部職員所完成，其獨(dú)立性相對較弱。審計(jì)也如同盡大多數(shù)職業(yè)一樣，是一項(xiàng)需要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)判定的活動(dòng)，無論審計(jì)職員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡不會(huì)控制到零的程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在一定時(shí)期內(nèi)具有潛伏性。但是，只要審計(jì)職員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判定，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，制定并實(shí)施公道的審計(jì)程序和，還是可以將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和表現(xiàn)
１．事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。
（１）風(fēng)險(xiǎn)后果的間接性。由于事業(yè)單位的直接經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有限，加之事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部分和職員一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此一般不會(huì)直接造成經(jīng)濟(jì)損失；但內(nèi)部審計(jì)部分提供的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，比如對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評價(jià)，直接或間接到對被審人的任用，從而影響被審計(jì)人甚至其所領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)部分的；又如，審計(jì)建議影響到單位對某些方面或領(lǐng)域的重大決策，從而影響單位的改革、發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果是間接的。
（２）風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的隱蔽性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的各種損失特別是對事業(yè)單位生存、發(fā)展的宏觀方面，沒有直接的數(shù)據(jù)可用來衡量，故不被一般人所知曉，有的損失甚至內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)者本人都未覺察到。
（３）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因是多方面的，但主要集中在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)職員本身。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的原因，也有審計(jì)程序和審計(jì)方法的原因，但更多地表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)自身的原因，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)職員知識(shí)結(jié)構(gòu)不能勝任日益廣闊的審計(jì)領(lǐng)域等等。
（４）描述現(xiàn)狀，不進(jìn)行評價(jià)，不表示意見也是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)特征。隨著事業(yè)單位各種環(huán)境的改變，事業(yè)單位碰到很多以前未曾出現(xiàn)過的事項(xiàng)。一方面，由于很多事項(xiàng)本來就在發(fā)展變化中還沒有相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，暫時(shí)還看不清孰是孰非；另一方面，有的內(nèi)部審計(jì)為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對所審計(jì)事項(xiàng)不敢定性，甚至不敢揭露，對所見的事項(xiàng)只就事論事，或羅列事項(xiàng)、數(shù)據(jù)，或描述現(xiàn)狀，不進(jìn)行評價(jià)，就更不要說提供一些處理意見或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供建設(shè)性決策意見了。這樣的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的最大的風(fēng)險(xiǎn)就是自身的生存風(fēng)險(xiǎn)。
２．事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)。
（１）評價(jià)失誤，誤傷人，影響積極性。作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對較少，內(nèi)部審計(jì)更多的是對單位各部分執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，假如評價(jià)不實(shí)，就會(huì)傷害人，影響相關(guān)職員的工作積極性。
（２）建議決策失誤，誤導(dǎo)政策的制定。內(nèi)部審計(jì)的職能不僅局限在查錯(cuò)防弊，更多的是為內(nèi)部治理提供決策建議，內(nèi)部審計(jì)部分接觸的各種信息，對各治理環(huán)節(jié)都比較熟悉；因此，內(nèi)部審計(jì)部分更多地對單位的決策部分提供決策意見，假如提供的決策意見失誤，就會(huì)誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。
（３）錯(cuò)弊不能有效查處，充當(dāng)保護(hù)傘。假如通過審計(jì)，重大錯(cuò)弊不能有效地發(fā)現(xiàn)，假如長期以往，就會(huì)被個(gè)別人所利用，從而客觀上成為其達(dá)到個(gè)人目的的保護(hù)傘。
（４）審計(jì)質(zhì)量低下，審計(jì)權(quán)威和自身進(jìn)步。審計(jì)質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計(jì)報(bào)告失實(shí)、重大錯(cuò)弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計(jì)建議無法實(shí)施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計(jì)質(zhì)量低下有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)職員自身素質(zhì)的原因，也有審計(jì)和程序，但不管什么原因，后果均會(huì)使廣大的職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員的熟悉降低，影響內(nèi)部審計(jì)的威信和權(quán)威。同時(shí)，如內(nèi)部審計(jì)職員不進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量意識(shí)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，久而久之，也會(huì)影響其自身的進(jìn)步。
（５）造成直接或間接損失。表面上看，事業(yè)單位沒有太多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)質(zhì)量的好壞不會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益；但內(nèi)部審計(jì)的主要目的在于加強(qiáng)內(nèi)部治理，發(fā)現(xiàn)治理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出一些建議，甚至提供一些決策方案，漏洞不能發(fā)現(xiàn)，建議、決策失誤，會(huì)造成直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失。
（６）影響內(nèi)部審計(jì)的生存。內(nèi)部審計(jì)的建立是為組織的治理提供服務(wù)的，假如內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么其在組織中的地位就會(huì)受到威脅，就存在價(jià)值危機(jī)，終極影響內(nèi)部審計(jì)的生存和。
二、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施
１．加大宣傳力度，進(jìn)步單位領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計(jì)的熟悉。內(nèi)部審計(jì)職員應(yīng)不斷創(chuàng)造成績，給單位帶來直接或間接利益，使領(lǐng)導(dǎo)充分熟悉到內(nèi)部審計(jì)在改善治理及進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，從而重視內(nèi)部審計(jì)工作，并在職員與經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作能順利開展。
２．全方位進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)職員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，審計(jì)職員必須具有過硬的思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有扎實(shí)的、審計(jì)和審計(jì)技能，以及敏銳的能力和正確的判定能力，還要有較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力。要具備經(jīng)營治理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對本部分、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。但是，我國內(nèi)部審計(jì)職員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述要求。因此，各內(nèi)部審計(jì)部分要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)職員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識(shí)，進(jìn)步分析、判定和猜測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，造就一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
３．采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法。隨著會(huì)計(jì)操縱的電算化、化，傳統(tǒng)手工審計(jì)向機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，需要審計(jì)職員把握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識(shí)和能力。同時(shí)，隨著單位知識(shí)資源、信息等無形資產(chǎn)比重的增長，有針對性地?cái)U(kuò)大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)，對被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結(jié)合被審單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，正確地評價(jià)其內(nèi)控制度，從而正確地把握審計(jì)測試的重點(diǎn)和范圍，獲取應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。
４．建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、本錢與效益原則、職員素質(zhì)及構(gòu)成等其它影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量治理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量治理兩個(gè)方面構(gòu)建，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。
５．加強(qiáng)法制和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，履行法定程序，依法審計(jì)。加強(qiáng)相關(guān)和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依。因此，建議盡快制定內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以同一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。審計(jì)職員只有嚴(yán)格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操縱，按照規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，才能有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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