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審計“道德風險”的天生機制及規(guī)避策略
[摘要]本文了審計實務(wù)中“道德風險”的天生機制，鑒戒國外先進理念和規(guī)則，提出我國審計實務(wù)中防范審計主體“數(shù)字***”的措施。 [關(guān)鍵詞]審計：“道德風險”；規(guī)避；策略 一、“道德風險”的天生機制 最近幾年，道德風險成為困擾審計工作的一大困難�！ ∮捎诖嬖谥芏唷皵�(shù)字***”現(xiàn)象，國際一些著名師事務(wù)所的公信力和職業(yè)操守受到人們的質(zhì)疑。2001年底，能源巨頭安然公司受到美國證券交易委員會的調(diào)查，安然公司不久就公布申請破產(chǎn)保護。而負責安然審計事務(wù)的安達信事務(wù)所竟然銷毀了大量與之相關(guān)的文件。至此，安然公司和安達信事務(wù)所進行財務(wù)信息造假、損害股東和投資者利益的財務(wù)丑聞便暴露無遺。安然的破產(chǎn)，也導(dǎo)致安達信這樣一個有90多年的世界級會計師事務(wù)所史無前例地退出了審計市場。我國證券市場近年也爆發(fā)了一連串欺騙投資者的事件。國內(nèi)外大量事實表明，在某些審計實務(wù)中審計主體存在著較嚴重的道德風險。這種道德風險的天生原因主要來自于以下幾個方面�！ 。ㄒ唬┰从谛畔⒉粚ΨQ。注冊會計師、所有者、經(jīng)營者形成了審計關(guān)系，注冊會計師接受所有者委托，依法對被審計人的財務(wù)報表和會計賬目進行查證，鑒定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實正當，是否符合有關(guān)法規(guī)和公認會計原則。在審計實務(wù)中，承擔審計任務(wù)的注冊會計師有可能提供失真的審計信息，從而損害所有者的利益�！ 徲嬓畔⑹д姘ㄕ攲徲嬓畔⑹д婧头欠▽徲嬓畔⑹д�。審計信息失真同審計實務(wù)中信息不對稱有關(guān)。審計是一種專家服務(wù)，一旦出現(xiàn)審計事故，很難判定會計師是否違反了審計準則，是否存在造假行為。就一份審計報告而言，人們很難判定審計中的某個錯誤究竟出于工作失誤的正當審計信息失真還是出于作***犯科的非法審計信息失真。為獲取高額的報酬，注冊會計師可能鉆正當審計信息失真和非法審計信息失真難以界定的空子，背離原則，出具信息失真的審計報告。當然，審計職員舞弊只是導(dǎo)致審計信息失真的部分原因。信息不對稱必然凸現(xiàn)“內(nèi)部人交易”，它是傳統(tǒng)的盜竊行為在新的關(guān)系條件下的衍生物，是利用知悉內(nèi)幕信息的方便條件，從投資者兜里竊取財產(chǎn)。這種行為由于利用了信息關(guān)系給被害人設(shè)置陷阱或圈套，它也是一種特殊的詐騙。 �。ǘ┙�(jīng)濟環(huán)境變化下的不確定性。隨著經(jīng)濟的，不斷有新的技術(shù)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)從而產(chǎn)生新的交易方式，經(jīng)濟活動變得越來越靈活和復(fù)雜，原有的法規(guī)難以適應(yīng)迅速變化的審計業(yè)務(wù)而制度改革又難以跟上，這就造成了“制度空擋”，這種灰色地帶就是道德風險的可利用之處。在信息產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)中，傳統(tǒng)的物質(zhì)資源已居于次要地位，以人力資源為主的無形資產(chǎn)已占公司市場價值的70％，這是被傳統(tǒng)會計所忽略而又難以精確的軟資產(chǎn)；現(xiàn)在創(chuàng)新等技術(shù)工具大量使用；企業(yè)在邊際上更加團體化、跨國化，在經(jīng)營上更加多元化，使得會計所面臨的不確定性大大進步，所需要作出的會計估計和判定也更多。這些都為私欲膨脹而制造“虛擬利潤”創(chuàng)造了條件，也是“道德風險”產(chǎn)生的土壤�！ 。ㄈ┻`規(guī)得利大于懲罰本錢。貝克爾以為“某些人之所以選擇違法，不在于其基本動機與別人存在差別，而在于其收益和本錢不同”，當預(yù)期違法本錢低于違法收益時，對于理性經(jīng)濟人來講，違法違規(guī)是有利可圖的行為。在這種情況下，審計事務(wù)所或?qū)徲嫀煏涂赡茏鞒鲞`法失信的決策。我們建立一個函數(shù)，用Z表示預(yù)期違法收益，Pi表示均勻究責率，F(xiàn)i表示違法本錢。當Z-PiFi【審計“道德風險”的天生機制及規(guī)避策略】相關(guān)文章：
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