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試論簡易審計(jì)程序的理論基礎(chǔ)
【摘要】審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，是確定審計(jì)方法的前提。確立簡易審計(jì)程序是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨的審計(jì)環(huán)境的客觀要求，同時(shí)也有著一定的理論基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，簡易審計(jì)程序的理論基礎(chǔ)包括：矛盾特殊性理論、程序正義理論、效率理論。【關(guān)鍵詞】簡易審計(jì)程序；審計(jì)公正；審計(jì)效率
當(dāng)前，我國審計(jì)機(jī)關(guān)面臨著人員少和任務(wù)重的突出矛盾，特別是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)，這種矛盾更加突出。更由于審計(jì)經(jīng)費(fèi)難以得到保障，使得審計(jì)工作的有效展開面臨更大的困難。于是，在審計(jì)過程中出現(xiàn)了法定審計(jì)程序順序執(zhí)行不嚴(yán)格，審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范的問題�，F(xiàn)行的審計(jì)程序法細(xì)致地考慮了如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，使得現(xiàn)有審計(jì)程序周密、嚴(yán)謹(jǐn)，這對于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)一些大型的、重要的審計(jì)項(xiàng)目無疑是重要的，但對于基層審計(jì)機(jī)關(guān)而言，同樣執(zhí)行一套相同的審計(jì)程序，勢必造成審計(jì)資源的浪費(fèi)，因此從普遍性和特殊性方面考慮，根據(jù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)面對的被審計(jì)單位的實(shí)際情況，制定一套簡易審計(jì)程序是基層審計(jì)工作的迫切要求。
任何程序機(jī)制的產(chǎn)生、存在與發(fā)展都有其相應(yīng)的理論基礎(chǔ)作支撐，對某一程序機(jī)制的具體程序規(guī)則的確立都必須以其相應(yīng)的理論基礎(chǔ)為指導(dǎo)，簡易審計(jì)程序確立有著自己的理論基礎(chǔ)。
一、矛盾特殊性理論
一切事物都包含著矛盾，矛盾存在于一切事物的發(fā)展過程中，無論在自然界、人類社會還是思維領(lǐng)域，矛盾是客觀普遍存在的。矛盾特殊性的原理，要求我們堅(jiān)持對具體事物具體分析的原則。列寧指出，“馬克思主義的最本質(zhì)的東西、馬克思主義的活的靈魂：具體地分析具體的情況”①。具體事物具體分析就是要分析各種事物矛盾的特殊性，不同性質(zhì)的矛盾必須用不同的方法解決，“對癥下藥”地解決問題，防止“一般化”、“一刀切”的弊病。每一門科學(xué)的任務(wù)，也就在于揭示自然界和社會的一定過程、一定領(lǐng)域的特殊的矛盾運(yùn)動規(guī)律。只有把握矛盾的特殊性，才能找出解決矛盾的特殊方法。矛盾普遍性原理給我們指出了觀察事物和處理問題的總方向。無論認(rèn)識和處理什么問題，我們都要從分析矛盾著手，堅(jiān)持矛盾分析的方法。矛盾分析方法是認(rèn)識事物最根本的方法。
具體到審計(jì)中，被審計(jì)單位規(guī)模大小各異，經(jīng)濟(jì)活動面有寬有窄，財(cái)政財(cái)務(wù)收支內(nèi)容有繁有簡，審計(jì)項(xiàng)目的輕重緩急等方面又存在著不同，這就要求我們將近似的被審單位及審計(jì)項(xiàng)目加以歸類，對不同種類被審單位及項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用不同的審計(jì)方法。因此，不能只套用一種程序模式而忽視被審單位及項(xiàng)目之間的差異性，而應(yīng)采取多種解決問題的方法去解決不同類型的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序問題。程序的類型化正好符合這一要求、有針對性地選擇不同程序去解決問題，它是符合矛盾的特殊性原理的。具體問題具體分析是馬克思主義的基本原理，是馬克思主義哲學(xué)的根本要求，是科學(xué)的方法論，是唯物辯證法的具體體現(xiàn)，是防止形而上學(xué)的重要方法。 二、程序正義理論
作為法律制度的重要組成部分，審計(jì)制度對正義性的追求不容置疑。當(dāng)今社會，審計(jì)公正成為國家審計(jì)的根本價(jià)值追求，其直接目的是追求實(shí)體正義，使公共資源得到有效合理的使用、揭露權(quán)力運(yùn)行中的違法亂紀(jì)活動、完善權(quán)力運(yùn)行機(jī)制�，F(xiàn)代法治原則強(qiáng)調(diào)國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)要規(guī)范行使，程序正義開始受到關(guān)注，把公正的程序保障也作為國家審計(jì)目標(biāo)或者價(jià)值判斷的標(biāo)準(zhǔn)，而把實(shí)體正義作為在程序正義制約下力圖最大限度予以實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。
隨著世界政治經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，程序正義已成為深入人心的審計(jì)觀念。之所以要堅(jiān)持程序正義，一是因?yàn)槌绦蚬軌虼龠M(jìn)審計(jì)監(jiān)督的真正實(shí)現(xiàn)；二是因?yàn)槌绦蚬纱_保被審計(jì)單位、被審計(jì)人員及相關(guān)利益者對整個(gè)審計(jì)制度產(chǎn)生信任。
依照程序正義理念，任何程序都應(yīng)當(dāng)具有公正價(jià)值。程序的簡化并不意味著程序的虛無。簡易審計(jì)程序是一種審計(jì)程序，具有正當(dāng)程序的一般要件。簡易程序雖然舍棄了某些程序要件，如省略審前調(diào)查、不再編寫審計(jì)底稿、被審計(jì)單位在審計(jì)報(bào)告上直接簽字替代審計(jì)意見征求書等，但它對程序理性原則、被審計(jì)單位參與原則、審計(jì)人員中立原則所要求的一般要件的堅(jiān)持，表明簡易程序并不等于隨意簡單的程序，也并非不遵守任何程序，簡易程序?qū)嶋H上是在不損害程序正義的基礎(chǔ)上再充分考慮到程序的經(jīng)濟(jì)性。簡易程序雖然拋棄了正當(dāng)程序的部分內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，但其簡化的環(huán)節(jié)與程序是其適用審計(jì)項(xiàng)目中必要與合理的省略，這些省略與簡化都不至于損害程序的正義，仍然符合正當(dāng)程序理念的根本所在，能夠保障程序的正義。
三、效率理論
國家審計(jì)是一項(xiàng)耗費(fèi)國家經(jīng)濟(jì)資源的活動，國家為了保證和支持審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)依法履行監(jiān)督職能，必須投入大量的人力、物力、財(cái)力。隨著審計(jì)投入的增加，相應(yīng)的審計(jì)成果也會增加，但其邊際收益是遞減的，一定程度后會產(chǎn)生負(fù)效益，亦即邊際收益小于邊際成本。如果要為每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目提供充分、謹(jǐn)慎的程序保障，那么便有許多其他的被審計(jì)單位得不到有效的監(jiān)督。國家對審計(jì)活動所投入的審計(jì)資源也是有限制的，不可以無限地增加，企圖通過增加國家對審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源的投入來解決審計(jì)任務(wù)繁重的問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的最大化是不現(xiàn)實(shí)的，所以只能通過成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置達(dá)到效益最大化，即由國家來設(shè)計(jì)科學(xué)合理的審計(jì)程序。
在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)下，必然要求審計(jì)程序走向效益。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，它需在法律的引導(dǎo)下合理地利用有限的資源，產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。一種審計(jì)程序越是有利于社會整體資源配置的高效率，那么這種程序的效益就越高，簡易程序正是為了回應(yīng)時(shí)代的要求，圍繞效益問題使資源分配達(dá)到效益最大化，使之充分發(fā)揮它的功能和作用。
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