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為適應會計電算化審計工作的改進與調整
成果在財務領域中的，最突出方面就是與審計工作電算化的實現(xiàn)。會計與審計的產生和是同源的，即使兩者之間存在著階段性差異，但其總體水平總是相適應和同步完善的。審計逐漸從會計工作中獨立出來，又以會計工作為對象，兩者在和過程上都存在著密切的聯(lián)系，因而，在實現(xiàn)電算化方面也應相互照應和同步發(fā)展。 一、會計與審計的職能責任關系 會計與審計之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時又在各自的職能過程中體現(xiàn)著不同的特點。會計和審計工作的聯(lián)系在于兩者的具體對象都是會計資料，即包括各種會計報表以及形成會計報表編制基礎的原始憑證、記帳憑證、各種明細分類帳、日記帳和總帳，還有相關的附注性資料等，而且兩者都涉及會計主體的內部控制。而良好的內部控制對于保證會計信息的質量和審計工作的效率都具有重大意義。會計、審計伴隨科技發(fā)展只有同時進步自身素質和兩者之間的耦合性，才能有效地促進經(jīng)營治理水平及效益的進步�！ ≡跁嬇c審計職能過程的約定關系中，兩者不同的特點主要體現(xiàn)于職能、、目的與責任等幾個方面，從會計、審計兩大門類的總體職能方面看，會計職能在于對資金運動的反映和治理；審計職能則在于對會計的反映和治理過程依照會計準則和相應標準進行咨詢和監(jiān)視，以促進企業(yè)資金有效運轉和發(fā)揮更好的效益。在實施兩大門類職能的方法上，會計方法是記帳（包括會計科目、復式記帳、填制和審核會計憑證及登記帳簿）、算帳（本錢）、查帳（財產清查）、報帳（會計報表）和用帳（會計）；審計方法則是對全部會計核算過程進行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計算、分析性復核等，以鑒證其帳務記錄與處理的真實情況。在落實工作方法所要達到的目標方面，會計目標是“決策有用”，即向會計信息使用者提供有用于進行正確投資決策等會計信息；審計目標則在于根據(jù)審計要求，對被審計會計報表的公道性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，說明已審計報表的可靠程度。除此之外，兩者的責任也各不相同。會計責任是建立、健全內部控制制度，保護資產安全、完整，對會計資料的真實性、完整性、正當性負責；審計責任則在于按照獨立的審計準則要求出具審計報告，并對其真實性、正當性負責�！ 囊陨纤隹梢钥闯�，兩大門類之間的職能責任密切相關，而且兩者在職能過程中的對應性質，也決定了在技術方面必須達到協(xié)調發(fā)展。會計與審計只有緊密結合互相適應，才能根據(jù)各自的工作標準，實現(xiàn)應有的職能作用。尤其審計工作是以會計過程為職能對象的，無論對其職能范圍或技術方法，都必須根據(jù)治理的需要，適應會計的變化而進行適當?shù)恼{整，以便在會計信息系統(tǒng)全面轉進電算化實施過程中，審計工作為適應現(xiàn)代會計的需要，逐步實現(xiàn)電算化�！ �二、會計電算化對審計的 �。ㄒ唬⿲徲嬀�索的潛伏性要求實現(xiàn)電算化 審計線索標志著各類會計事項及相應數(shù)據(jù)的來龍往脈，包括從會計憑證、各種分類帳、報表及有關文件中相關數(shù)字的連續(xù)和勾稽關系。審計職員根據(jù)這些特定的對應關系，對被審數(shù)字進行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會計信息系統(tǒng)中，這些資料都是書面的、直觀的，審計職員可以根據(jù)需要逐項稽核和驗證。而電算會計使大量資料都轉進不可見的介質之中，以特定方式進行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫。整個會計核算過程都在計算機內進行，數(shù)據(jù)資料分別以計算機可以識別的編碼、符號和指令形式存在，審計職員只有通過事先設計的特定程序進行數(shù)據(jù)轉換后，才能了解到所需的內容。固然治理部分根據(jù)需要，仍要保存一部分可見的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計線索，但是這些有限的資料無論從形式上還是從內容上，都與手工會計大不相同。即使審計職員為了測試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計線索，審計內容必會事先暴露，影響審計正常進行。所以，審計工作中也必須應用計算機，根據(jù)被審會計電算系統(tǒng)的功能設計，開發(fā)相應的審計軟件進行數(shù)據(jù)轉換、測試，相應以審計軟件進行驗證，以達到審計的目的�！ 。ǘ﹥炔靠刂葡到y(tǒng)復雜化 實行會計信息系統(tǒng)內部控制，是保證會計信息正確可靠、安全完整的內控制度；是為了遵守會計法規(guī)，有效地實施會計職能，防止錯誤和弊端，在會計工作內部形成的自我制約和監(jiān)視的手段。通過內部控制可以進步會計治理效率。手工會計系統(tǒng)的內部控制是通過各職能組或職員分工、完備業(yè)務手續(xù)、采取內部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會計系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)也可及時進行修正和調整�！ ≡陔娝慊瘯嬒到y(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛伏的，數(shù)據(jù)輸進后，在計算機內部以各種指定程序進行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細帳之間的制約關系已不復存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運行中假如程序發(fā)生錯誤，就會導致連鎖性、重復性錯誤，內存資料可以盡不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴重的損失。所以會計電算化信息系統(tǒng)在內部控制方面碰到的題目更多、更復雜，技術性也更強，它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準則。因此，對會計電算化系統(tǒng)內部控制的審查，也成為審計工作的重要內容�！ ∮嬎銠C內部適應于會計業(yè)務處理要求的控制，屬于計算機的應用控制。應用控制可以預防、檢測和更正錯誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對數(shù)據(jù)輸進、處理和輸出三方面的控制，控制標準完全取決于計算機功能設計和軟件水平。對此，審計職員必須進行有效的審核和評價。對應用控制審計可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調用會計系統(tǒng)有關數(shù)據(jù)進行檢索和查詢。除此之外，對計算機外部的職員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對一般控制的審計，審計職員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會計或操縱職員查詢與核實�！ 。ㄈ⿲徲媰热輸U大化 計算機的使用，使會計信息系統(tǒng)進步了效率，擴展了職能，同時也擴大了審計工作的內容。審計工作不但要對系統(tǒng)內部控制制度進行審計，對電算化系統(tǒng)輸進的原始數(shù)據(jù)、打印出的會計數(shù)據(jù)及存儲在計算機內部磁性介質上的有關數(shù)據(jù)文件進行審計，而且還必須對計算機系統(tǒng)程序進行審計。由于在會計電算化系統(tǒng)中，會計核算的全部過程完全是在計算機內部通過數(shù)據(jù)自動轉換功能進行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過程應用控制，完全決定于計算機的軟件設計，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財經(jīng)制度，是否遵循會計準則，程序本身的質量高低，直接影響整個會計信息系統(tǒng)業(yè)務處理的真實性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設計及具體功能，一般只有程序設計職員和操縱職員知道，審計職員，尤其是外部審計職員并不了解。所以，把握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設計，也是審計工作的重要內容�！ ∨c手工會計處理系統(tǒng)不同，一個會計電算化系統(tǒng)的完成和投進使用，需要投進相當多的工作和代價，一旦電算系統(tǒng)在投進使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯誤和必須修改的地方，那將會在人力、財力上造成很大的浪費。所以對會計電算系統(tǒng)除了進行使用過程中的審計之外，在條件答應時，應盡量在系統(tǒng)開發(fā)階段就進行事先審計�！ 。ㄋ模┍仨氈饾u實現(xiàn)審計電算化 會計電算化對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來越多的單位和部分已逐步實現(xiàn)會計電算化，并不斷地完善會計信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計工作必須進行技術改革。不采取現(xiàn)代化技術手段將無法實行對會計的審計和監(jiān)視。形勢要求審計工作必須相應開發(fā)電算技術，以計算機輔助審計，逐步實現(xiàn)審計電算化。計算機審計是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會計電算系統(tǒng)的計算機與審計用的計算機通過接口對接起來，形成暫時的聯(lián)系，同時啟動會計與審計系統(tǒng)計算機，利用軟件直接將會計系統(tǒng)內有關數(shù)據(jù)文件讀進審計計算機中，以供審計查閱。也可以將專用審計軟件直接置于會計計算機中運行，通過模擬手工查帳的各種程序，對會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。無論采取哪種方法，都要逐步地開發(fā)和利用計算機先進技術，形成現(xiàn)代化審計軟件系統(tǒng)，開展審計工作�！ 【臀覈鴮徲嫻ぷ鳡顩r而言，要達到審計完全電算化，還需要相當一段過程。在手工審計向電算化審計轉換中，采取手工-電算相結合的形式，是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機分別對會計各相應環(huán)節(jié)進行審計，既靈活又可進步效率。我國在通用微機輔助審計系統(tǒng)開發(fā)方面已取得明顯成效。如對審計抽樣、數(shù)據(jù)轉換、子系統(tǒng)評估、對各種帳簿查詢、檢索，對內部控制審計等多種審計技術功能都可以實現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會計、審計必須達到同步發(fā)展，尤其在利用計算機輔助業(yè)務中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的條件下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術方面達到共同進步的目的。 三、努力培養(yǎng)具有復合型知識結構的審計職員 當會計由手工處理方法逐步地轉向電算化信息系統(tǒng)時，會計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、帳簿和報表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)天生方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。盡大多數(shù)的可見性資料轉進了計算機內部處理，并在磁性介質中存儲，尤其多道程序設計能力的開發(fā)、遠程通訊網(wǎng)絡的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復雜和困難。這就要求審計職員和工作方法也必須提升到新的水平�！ ‰S著會計電算化程度的不斷進步，聯(lián)網(wǎng)不斷擴展，會計信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復雜。計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會計信息記錄過程必須通過職責分配才能實現(xiàn)的內部控制方法。而且，會計數(shù)據(jù)與計算機操縱數(shù)據(jù)相互結合，將邏輯上相關的全部數(shù)據(jù)匯集于一個綜合的系統(tǒng)之內，克服了由不同部分分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計的難度。審計線索的改變，計算機運算的速度、精確性及編輯功能，要求審計職員重新檢查傳統(tǒng)的審計步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計職員熟悉信息處理系統(tǒng)的計劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計職員評價內部控制和使用計算機進行審計的關鍵。這些，都對審計職員知識技能提出了新的標準�！ ∮嬎銠C審計是一門會計、審計和計算機三種學科交叉的邊沿。它不但會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)電算化對審計的影響，研究其內部控制方式和原則，檢查和測試系統(tǒng)的可靠性，同時還要評價系統(tǒng)功能和效益。因此，計算機審計要求審計職員必須具有復合型知識結構。他們不但要熟悉審計內容、方法和語言，而且還必須了解和把握電算信息處理過程、控制方法和語言，以及相關計算機專業(yè)的知識、概念和術語，以便在審計過程中與會計治理職員進行職能過程的交流，同時與計算機程序處理和設計職員交流�！ ≡陔娝慊_發(fā)與實施中，由于會計電算化從設計到應用都相對領先于審計電算化過程，相比之下，尤其在職員技術方面審計電算化顯現(xiàn)為相對的滯后性。鑒于目前情況，在開發(fā)和完善計算機審計過程中，可以采取以下三種途徑解決職員技術題目。譬如，可以對原有審計職員在計算機知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進行培訓，以便能勝任計算機審計工作；也可以通過培養(yǎng)計算機技術職員，會計和審計專業(yè)知識，把握審計原理和方法，專職或輔助進行計算機審計工作；還可以由審計職員和計算機技術職員相互配合組成審計小組，共同完成計算機審計工作。總之，各部分應根據(jù)現(xiàn)有條件，調動積極因素，不斷完善這一工作�！� 四、抓好事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關鍵 會計與審計在保證各自職能標準的條件下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設計、開發(fā)到操縱技術方面協(xié)調一致，防止各個環(huán)節(jié)實施過程中出現(xiàn)錯誤或漏洞，最好的方法就是在會計電算化信息系統(tǒng)設計與開發(fā)過程中，由審計職員直接參與，即實行系統(tǒng)的事先審計工作。事先審計可以直接監(jiān)視系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標準的開發(fā)規(guī)程和方法進行，以保證系統(tǒng)程序及應用控制滿足會計治理需要并達到應有的質量。與此同時，審計職員直接參與系統(tǒng)的設計與開發(fā)，也為審計職員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評價應用控制提供給具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌進審計程序，如為檢索審計數(shù)據(jù)而在應用程序中插進各種相應于審計目的的程序指令，設置專門的審計數(shù)據(jù)文件等。這些審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)視，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操縱處理的有關信息，以便日后審計職員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。隨著會計、審計電算化開發(fā)的不斷進展，對系統(tǒng)的事先審計已成為最重要的環(huán)節(jié)�！ 嬰娝慊畔⑾到y(tǒng)實行審計監(jiān)視，必須保證系統(tǒng)開發(fā)目標達到會計、審計兩者的共同需要和相應的要求，即達到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會計電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)應是在遵循系統(tǒng)開發(fā)有關標準和要求進行的。否則，將會使系統(tǒng)的質量受到極大的影響。譬如將一些不符合會計準則和會計制度的會計處理規(guī)則編進應用程序，將導致系統(tǒng)所產生和提供的會計信息不符合會計準則或會計制度。可靠性是指會計電算化信息系統(tǒng)必須如實地反映客觀經(jīng)濟情況，保證會計信息切實可靠。保密性是指保護會計信息、數(shù)據(jù)文件和計算機程序安全，防止計算機的硬、軟件設備遭受破壞，致使系統(tǒng)運行中斷，同時防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計算機當作作案的工具來騙取錢財或盜竊機密信息�？蓪徯允侵笇徲嬄殕T可以根據(jù)必要的審計線索對系統(tǒng)進行審計�！ 】傊�，系統(tǒng)的事先審計，對確保系統(tǒng)設計、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)運轉達到預期標準，都是必不可少的治理手段，同時也是使系統(tǒng)具備充分內控機制的關鍵。隨著會計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會計信息系統(tǒng)電算化設計與開發(fā)的事先審計越來越顯示出其重要意義，只有加強事先審計，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達到協(xié)調發(fā)展的目的�！� [] [1]邱勝利。會計電算化與計算機審計實務[M].審計出版社，1991. [2]尹平。審計技巧示范[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2000. [3]韋沛文。計算機會計信息系統(tǒng)[M].廣東人民出版社，1998. [4]崔健民。獨立審計準則操縱指南[M].浙江人民出版社，1998. [5]托馬斯·波特。計算機審計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，1990.成果在財務領域中的，最突出方面就是與審計工作電算化的實現(xiàn)。會計與審計的產生和是同源的，即使兩者之間存在著階段性差異，但其總體水平總是相適應和同步完善的。審計逐漸從會計工作中獨立出來，又以會計工作為對象，兩者在和過程上都存在著密切的聯(lián)系，因而，在實現(xiàn)電算化方面也應相互照應和同步發(fā)展。 一、會計與審計的職能責任關系 會計與審計之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時又在各自的職能過程中體現(xiàn)著不同的特點。會計和審計工作的聯(lián)系在于兩者的具體對象都是會計資料，即包括各種會計報表以及形成會計報表編制基礎的原始憑證、記帳憑證、各種明細分類帳、日記帳和總帳，還有相關的附注性資料等，而且兩者都涉及會計主體的內部控制。而良好的內部控制對于保證會計信息的質量和審計工作的效率都具有重大意義。會計、審計伴隨科技發(fā)展只有同時進步自身素質和兩者之間的耦合性，才能有效地促進經(jīng)營治理水平及效益的進步�！ ≡跁嬇c審計職能過程的約定關系中，兩者不同的特點主要體現(xiàn)于職能、、目的與責任等幾個方面，從會計、審計兩大門類的總體職能方面看，會計職能在于對資金運動的反映和治理；審計職能則在于對會計的反映和治理過程依照會計準則和相應標準進行咨詢和監(jiān)視，以促進企業(yè)資金有效運轉和發(fā)揮更好的效益。在實施兩大門類職能的方法上，會計方法是記帳（包括會計科目、復式記帳、填制和審核會計憑證及登記帳簿）、算帳（本錢）、查帳（財產清查）、報帳（會計報表）和用帳（會計）；審計方法則是對全部會計核算過程進行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計算、分析性復核等，以鑒證其帳務記錄與處理的真實情況。在落實工作方法所要達到的目標方面，會計目標是“決策有用”，即向會計信息使用者提供有用于進行正確投資決策等會計信息；審計目標則在于根據(jù)審計要求，對被審計會計報表的公道性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，說明已審計報表的可靠程度。除此之外，兩者的責任也各不相同。會計責任是建立、健全內部控制制度，保護資產安全、完整，對會計資料的真實性、完整性、正當性負責；審計責任則在于按照獨立的審計準則要求出具審計報告，并對其真實性、正當性負責。 從以上所述可以看出，兩大門類之間的職能責任密切相關，而且兩者在職能過程中的對應性質，也決定了在技術方面必須達到協(xié)調發(fā)展。會計與審計只有緊密結合互相適應，才能根據(jù)各自的工作標準，實現(xiàn)應有的職能作用。尤其審計工作是以會計過程為職能對象的，無論對其職能范圍或技術方法，都必須根據(jù)治理的需要，適應會計的變化而進行適當?shù)恼{整，以便在會計信息系統(tǒng)全面轉進電算化實施過程中，審計工作為適應現(xiàn)代會計的需要，逐步實現(xiàn)電算化。 二、會計電算化對審計的 （一）審計線索的潛伏性要求實現(xiàn)電算化 審計線索標志著各類會計事項及相應數(shù)據(jù)的來龍往脈，包括從會計憑證、各種分類帳、報表及有關文件中相關數(shù)字的連續(xù)和勾稽關系。審計職員根據(jù)這些特定的對應關系，對被審數(shù)字進行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會計信息系統(tǒng)中，這些資料都是書面的、直觀的，審計職員可以根據(jù)需要逐項稽核和驗證。而電算會計使大量資料都轉進不可見的介質之中，以特定方式進行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫。整個會計核算過程都在計算機內進行，數(shù)據(jù)資料分別以計算機可以識別的編碼、符號和指令形式存在，審計職員只有通過事先設計的特定程序進行數(shù)據(jù)轉換后，才能了解到所需的內容。固然治理部分根據(jù)需要，仍要保存一部分可見的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計線索，但是這些有限的資料無論從形式上還是從內容上，都與手工會計大不相同。即使審計職員為了測試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計線索，審計內容必會事先暴露，影響審計正常進行。所以，審計工作中也必須應用計算機，根據(jù)被審會計電算系統(tǒng)的功能設計，開發(fā)相應的審計軟件進行數(shù)據(jù)轉換、測試，相應以審計軟件進行驗證，以達到審計的目的。 �。ǘ﹥炔靠刂葡到y(tǒng)復雜化 實行會計信息系統(tǒng)內部控制，是保證會計信息正確可靠、安全完整的內控制度；是為了遵守會計法規(guī)，有效地實施會計職能，防止錯誤和弊端，在會計工作內部形成的自我制約和監(jiān)視的手段。通過內部控制可以進步會計治理效率。手工會計系統(tǒng)的內部控制是通過各職能組或職員分工、完備業(yè)務手續(xù)、采取內部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會計系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)也可及時進行修正和調整�！ ≡陔娝慊瘯嬒到y(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛伏的，數(shù)據(jù)輸進后，在計算機內部以各種指定程序進行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細帳之間的制約關系已不復存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運行中假如程序發(fā)生錯誤，就會導致連鎖性、重復性錯誤，內存資料可以盡不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴重的損失。所以會計電算化信息系統(tǒng)在內部控制方面碰到的題目更多、更復雜，技術性也更強，它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準則。因此，對會計電算化系統(tǒng)內部控制的審查，也成為審計工作的重要內容�！ ∮嬎銠C內部適應于會計業(yè)務處理要求的控制，屬于計算機的應用控制。應用控制可以預防、檢測和更正錯誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對數(shù)據(jù)輸進、處理和輸出三方面的控制，控制標準完全取決于計算機功能設計和軟件水平。對此，審計職員必須進行有效的審核和評價。對應用控制審計可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調用會計系統(tǒng)有關數(shù)據(jù)進行檢索和查詢。除此之外，對計算機外部的職員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對一般控制的審計，審計職員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會計或操縱職員查詢與核實。 �。ㄈ⿲徲媰热輸U大化 計算機的使用，使會計信息系統(tǒng)進步了效率，擴展了職能，同時也擴大了審計工作的內容。審計工作不但要對系統(tǒng)內部控制制度進行審計，對電算化系統(tǒng)輸進的原始數(shù)據(jù)、打印出的會計數(shù)據(jù)及存儲在計算機內部磁性介質上的有關數(shù)據(jù)文件進行審計，而且還必須對計算機系統(tǒng)程序進行審計。由于在會計電算化系統(tǒng)中，會計核算的全部過程完全是在計算機內部通過數(shù)據(jù)自動轉換功能進行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過程應用控制，完全決定于計算機的軟件設計，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財經(jīng)制度，是否遵循會計準則，程序本身的質量高低，直接影響整個會計信息系統(tǒng)業(yè)務處理的真實性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設計及具體功能，一般只有程序設計職員和操縱職員知道，審計職員，尤其是外部審計職員并不了解。所以，把握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設計，也是審計工作的重要內容。 與手工會計處理系統(tǒng)不同，一個會計電算化系統(tǒng)的完成和投進使用，需要投進相當多的工作和代價，一旦電算系統(tǒng)在投進使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯誤和必須修改的地方，那將會在人力、財力上造成很大的浪費。所以對會計電算系統(tǒng)除了進行使用過程中的審計之外，在條件答應時，應盡量在系統(tǒng)開發(fā)階段就進行事先審計。 �。ㄋ模┍仨氈饾u實現(xiàn)審計電算化 會計電算化對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來越多的單位和部分已逐步實現(xiàn)會計電算化，并不斷地完善會計信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計工作必須進行技術改革。不采取現(xiàn)代化技術手段將無法實行對會計的審計和監(jiān)視。形勢要求審計工作必須相應開發(fā)電算技術，以計算機輔助審計，逐步實現(xiàn)審計電算化。計算機審計是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會計電算系統(tǒng)的計算機與審計用的計算機通過接口對接起來，形成暫時的聯(lián)系，同時啟動會計與審計系統(tǒng)計算機，利用軟件直接將會計系統(tǒng)內有關數(shù)據(jù)文件讀進審計計算機中，以供審計查閱。也可以將專用審計軟件直接置于會計計算機中運行，通過模擬手工查帳的各種程序，對會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。無論采取哪種方法，都要逐步地開發(fā)和利用計算機先進技術，形成現(xiàn)代化審計軟件系統(tǒng)，開展審計工作�！ 【臀覈鴮徲嫻ぷ鳡顩r而言，要達到審計完全電算化，還需要相當一段過程。在手工審計向電算化審計轉換中，采取手工-電算相結合的形式，是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機分別對會計各相應環(huán)節(jié)進行審計，既靈活又可進步效率。我國在通用微機輔助審計系統(tǒng)開發(fā)方面已取得明顯成效。如對審計抽樣、數(shù)據(jù)轉換、子系統(tǒng)評估、對各種帳簿查詢、檢索，對內部控制審計等多種審計技術功能都可以實現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會計、審計必須達到同步發(fā)展，尤其在利用計算機輔助業(yè)務中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的條件下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術方面達到共同進步的目的。 三、努力培養(yǎng)具有復合型知識結構的審計職員 當會計由手工處理方法逐步地轉向電算化信息系統(tǒng)時，會計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、帳簿和報表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)天生方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。盡大多數(shù)的可見性資料轉進了計算機內部處理，并在磁性介質中存儲，尤其多道程序設計能力的開發(fā)、遠程通訊網(wǎng)絡的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復雜和困難。這就要求審計職員和工作方法也必須提升到新的水平�！ ‰S著會計電算化程度的不斷進步，聯(lián)網(wǎng)不斷擴展，會計信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復雜。計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會計信息記錄過程必須通過職責分配才能實現(xiàn)的內部控制方法。而且，會計數(shù)據(jù)與計算機操縱數(shù)據(jù)相互結合，將邏輯上相關的全部數(shù)據(jù)匯集于一個綜合的系統(tǒng)之內，克服了由不同部分分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計的難度。審計線索的改變，計算機運算的速度、精確性及編輯功能，要求審計職員重新檢查傳統(tǒng)的審計步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計職員熟悉信息處理系統(tǒng)的計劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計職員評價內部控制和使用計算機進行審計的關鍵。這些，都對審計職員知識技能提出了新的標準�！ ∮嬎銠C審計是一門會計、審計和計算機三種學科交叉的邊沿。它不但會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)電算化對審計的影響，研究其內部控制方式和原則，檢查和測試系統(tǒng)的可靠性，同時還要評價系統(tǒng)功能和效益。因此，計算機審計要求審計職員必須具有復合型知識結構。他們不但要熟悉審計內容、方法和語言，而且還必須了解和把握電算信息處理過程、控制方法和語言，以及相關計算機專業(yè)的知識、概念和術語，以便在審計過程中與會計治理職員進行職能過程的交流，同時與計算機程序處理和設計職員交流。 在電算化開發(fā)與實施中，由于會計電算化從設計到應用都相對領先于審計電算化過程，相比之下，尤其在職員技術方面審計電算化顯現(xiàn)為相對的滯后性。鑒于目前情況，在開發(fā)和完善計算機審計過程中，可以采取以下三種途徑解決職員技術題目。譬如，可以對原有審計職員在計算機知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進行培訓，以便能勝任計算機審計工作；也可以通過培養(yǎng)計算機技術職員，會計和審計專業(yè)知識，把握審計原理和方法，專職或輔助進行計算機審計工作；還可以由審計職員和計算機技術職員相互配合組成審計小組，共同完成計算機審計工作�？傊�，各部分應根據(jù)現(xiàn)有條件，調動積極因素，不斷完善這一工作。 四、抓好事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關鍵 會計與審計在保證各自職能標準的條件下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設計、開發(fā)到操縱技術方面協(xié)調一致，防止各個環(huán)節(jié)實施過程中出現(xiàn)錯誤或漏洞，最好的方法就是在會計電算化信息系統(tǒng)設計與開發(fā)過程中，由審計職員直接參與，即實行系統(tǒng)的事先審計工作。事先審計可以直接監(jiān)視系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標準的開發(fā)規(guī)程和方法進行，以保證系統(tǒng)程序及應用控制滿足會計治理需要并達到應有的質量。與此同時，審計職員直接參與系統(tǒng)的設計與開發(fā)，也為審計職員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評價應用控制提供給具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌進審計程序，如為檢索審計數(shù)據(jù)而在應用程序中插進各種相應于審計目的的程序指令，設置專門的審計數(shù)據(jù)文件等。這些審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)視，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操縱處理的有關信息，以便日后審計職員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。隨著會計、審計電算化開發(fā)的不斷進展，對系統(tǒng)的事先審計已成為最重要的環(huán)節(jié)�！ 嬰娝慊畔⑾到y(tǒng)實行審計監(jiān)視，必須保證系統(tǒng)開發(fā)目標達到會計、審計兩者的共同需要和相應的要求，即達到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會計電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)應是在遵循系統(tǒng)開發(fā)有關標準和要求進行的。否則，將會使系統(tǒng)的質量受到極大的影響。譬如將一些不符合會計準則和會計制度的會計處理規(guī)則編進應用程序，將導致系統(tǒng)所產生和提供的會計信息不符合會計準則或會計制度。可靠性是指會計電算化信息系統(tǒng)必須如實地反映客觀經(jīng)濟情況，保證會計信息切實可靠。保密性是指保護會計信息、數(shù)據(jù)文件和計算機程序安全，防止計算機的硬、軟件設備遭受破壞，致使系統(tǒng)運行中斷，同時防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計算機當作作案的工具來騙取錢財或盜竊機密信息�？蓪徯允侵笇徲嬄殕T可以根據(jù)必要的審計線索對系統(tǒng)進行審計�！ 】傊�，系統(tǒng)的事先審計，對確保系統(tǒng)設計、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)運轉達到預期標準，都是必不可少的治理手段，同時也是使系統(tǒng)具備充分內控機制的關鍵。隨著會計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會計信息系統(tǒng)電算化設計與開發(fā)的事先審計越來越顯示出其重要意義，只有加強事先審計，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達到協(xié)調發(fā)展的目的�！� [] [1]邱勝利。會計電算化與計算機審計實務[M].審計出版社，1991. [2]尹平。審計技巧示范[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2000. [3]韋沛文。計算機會計信息系統(tǒng)[M].廣東人民出版社，1998. [4]崔健民。獨立審計準則操縱指南[M].浙江人民出版社，1998. [5]托馬斯·波特。計算機審計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，1990.【為適應會計電算化審計工作的改進與調整】相關文章：
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