加強審計計劃管理　提高審計工作質(zhì)量

【摘要】目前我國審計計劃管理與發(fā)達國家相比，仍然處于比較薄弱的狀態(tài)。加強和改進審計計劃管理，對整合審計資源，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的科學(xué)管理，促進審計機關(guān)有效履行監(jiān)督職能，更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)和有效提升審計工作質(zhì)量具有重要意義。本文擬從審計計劃管理著手，對當(dāng)前審計計劃管理的現(xiàn)狀進行分析并提出了新型的審計計劃管理模式。
　　【關(guān)鍵詞】審計； 計劃； 管理； 模式
　　
　　審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計署在《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：整合審計資源，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的科學(xué)管理，重點之一就是要改進審計計劃管理，明確年度審計工作總體目標(biāo)和各項目審計目標(biāo)，突出審計重點，增強計劃的科學(xué)性�？梢�，加強和改進審計計劃管理，不僅是審計有效履行監(jiān)督職責(zé)、更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的首要環(huán)節(jié)，也成為影響審計工作質(zhì)量整體提升的重要因素。
　　
　　一、審計計劃管理的重要意義
　　
　　審計計劃管理工作涉及計劃編制與調(diào)整、計劃執(zhí)行與反饋、計劃考評等一系列環(huán)節(jié)�？茖W(xué)有效地執(zhí)行上述各環(huán)節(jié)，對規(guī)范審計機關(guān)業(yè)務(wù)活動，確保審計工作高效、有序運行具有重要意義。
　　（一）是審計工作順利開展的依據(jù)和基礎(chǔ)
　　審計是一項復(fù)雜且目的性很強的工作。要順利達到審計所要求的目的，必須制定完善的審計計劃并靈活執(zhí)行。科學(xué)合理的審計計劃，規(guī)定了業(yè)務(wù)工作的目標(biāo)和方向，指明了審計的任務(wù)和要求，是審計工作順利有效開展的基礎(chǔ)。計劃一旦下達，審計人員就必須按照計劃所提出的要求，在對被審計對象和審計目的有了詳細了解后，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒�，完成審計任�?wù)。
　�。ǘ�）是控制審計成本，提高工作效益的需要
　　以盡可能低的成本獲得盡可能高的工作效益，是審計工作追求的境界，是在審計的人才、物力、財力等資源都不甚充足的情況下，保持合理的審計成本，“精打細算”，是審計生存和發(fā)展的必要條件。因此，制定合理的計劃并有效地實施，對于不斷提高審計成本效益，進而提高工作效率有著重要的作用。
　　（三）是切實整合審計資源的需要
　　目前，繁重的審計任務(wù)與現(xiàn)有審計資源相對不足的矛盾，已經(jīng)成為我國審計工作面臨的主要困難�，F(xiàn)代管理的基礎(chǔ)就是資源的合理配置，加強審計計劃管理，無疑是實現(xiàn)資源有效利用的重要一環(huán)。通過制定計劃，可以實現(xiàn)任務(wù)和人力等資源的統(tǒng)籌安排；通過計劃的統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，可以實現(xiàn)資源的有效整合，最大限度發(fā)揮審計的功效。
　�。ㄋ模┦欠婪秾徲嬶L(fēng)險，提高審計質(zhì)量的需要
　　審計質(zhì)量是審計工作的生命線。全面提升審計質(zhì)量，是強化審計管理的目標(biāo)選擇。審計計劃是審計機關(guān)年度審計工作的總體目標(biāo)，也是項目審計實施的依據(jù)。計劃安排得科學(xué)與否，重點突出不突出等，直接影響項目的實施與質(zhì)量的好壞，并為審計質(zhì)量控制和考核提供依據(jù)。所以，提高計劃管理水平是審計項目質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。同時，在審計的過程中，如果在對審計計劃等環(huán)節(jié)的把握上出現(xiàn)偏差就會產(chǎn)生審計風(fēng)險，影響審計項目質(zhì)量。審計風(fēng)險不可能完全避免，但是可以通過周密地計劃和實施審計工作，達到有效控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的目的。
　　
　　二、審計計劃管理的基本要求
　　
　�。ㄒ唬┛茖W(xué)性
　　這是對計劃管理工作的首要要求。即整個的審計計劃工作，從立項、編制、執(zhí)行、反饋、考評等均須采用嚴(yán)謹?shù)膽B(tài)度及科學(xué)方法來完成。如：立項須充分地論證；編制計劃須遵循嚴(yán)謹?shù)某绦颍挥媱潏?zhí)行與反饋須嚴(yán)格；考評體系須公正有效等。
　�。ǘ�）全面性
　　計劃管理涉及方方面面，對于其中的諸多因素及其關(guān)系必須以全面、聯(lián)系的觀點來對待。比如要正確處理審計成本、效率與審計質(zhì)量的關(guān)系；要正確處理中長期目標(biāo)與年度審計計劃的關(guān)系等。
　�。ㄈ�）目的性
　　計劃工作應(yīng)有鮮明的目的，即在計劃編制、執(zhí)行中要有明確的要求和切實可行的目標(biāo)。在執(zhí)行完計劃后，還要對是否達成最初的目標(biāo)進行測評和考核，使得任務(wù)和目標(biāo)能落到實處，取得實效。
　　（四）審慎性
　　即在計劃執(zhí)行時要對審計重要性進行評估，并運用正確的審計方法，實施必要的審計程序，有效地防范審計風(fēng)險。同時，對審計風(fēng)險水平也要有正確的評估，以免出現(xiàn)不必要的審計失誤而出現(xiàn)新的審計風(fēng)險。
　　（五）可操作性
　　計劃是審計工作開展的依據(jù)。因此，計劃中制定的任務(wù)、提出的要求、達到的目標(biāo)及執(zhí)行情況的評估等都必須切合工作實際，具有可操作性，這樣才能使審計工作高效有序。
　　
　　三、審計計劃管理的現(xiàn)狀分析
　　
　�。ㄒ唬�審計計劃編制不夠科學(xué)，目標(biāo)不夠明確，重點不夠突出，工作帶有一定的盲目性、隨意性， 審計計劃的安排缺乏長遠性、科學(xué)性
　　一些審計機關(guān)制定年度計劃前，在經(jīng)濟工作的宏觀角度考慮不夠，也不作深入的調(diào)查研究，計劃的重點不突出，落實計劃的措施和目標(biāo)、要求不明確。表現(xiàn)在臨時“拍腦袋”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，計劃編制時間晚，立項前的調(diào)查研究不充分，計劃的編制缺乏科學(xué)性等；而且審計計劃編制中也存在“重年度計劃輕中長期計劃”的問題。
　�。ǘ�）審計計劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合能力低
　　審計計劃管理主要是改善內(nèi)部管理，擴大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計對象的信息資料，并進行搜集、分析、整理和利用。目前，審計機關(guān)對信息的收集、分析、處理、交流和積累能力不高，效率低下。同時，由于執(zhí)法水平、政策水平、分析問題的能力等方面的差異，對性質(zhì)相同事項的定性、處理，不同的審計人員會有不同的意見，這些都是直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素。
　�。ㄈ�）以項目為中心的管理模式，導(dǎo)致信息不匹配，管理難度大
　　審計機關(guān)每年下發(fā)的審計計劃都是圍繞項目來進行的，而審計項目如何分類一直是困擾審計機關(guān)多年的一個難題，由于分類標(biāo)準(zhǔn)不明，有的一個被審計單位稱一項，有的同一性質(zhì)的稱一項，有的一個檢查事項為一項，有的一個大行業(yè)為一項，而且各年間、各業(yè)務(wù)部門間分類標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，造成與事實不符的假象，導(dǎo)致反映審計成果的統(tǒng)計信息與審計計劃嚴(yán)重脫節(jié)，難以匹配，使得以項目完成為基礎(chǔ)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)無法反映當(dāng)年真實的審計情況。
　�。ㄋ模┰趯徲嬘媱潏�(zhí)行中，項目的調(diào)增調(diào)減比較頻繁，變動的程序比較簡單，特別是計劃執(zhí)行缺乏有效的控制，對項目進展、資源和力量調(diào)整、質(zhì)量和風(fēng)險控制以及目標(biāo)的實現(xiàn)疏于管理
　�。ㄎ澹�審計計劃完成后，質(zhì)量評估、績效評價、經(jīng)驗總結(jié)和獎懲等未能及時跟上，對于審計成果和數(shù)據(jù)的利用和考核方面還有待于進一步加強
　　
　　四、積極構(gòu)建新型的審計計劃管理模式
　　
　�。ㄒ唬└倪M計劃編制工作
　　1.注重審計計劃的前期調(diào)查。審計計劃的前期調(diào)查對于制定科學(xué)合理的審計計劃至關(guān)重要。科學(xué)地確定審計目標(biāo)、范圍和重點是保證審計機關(guān)履行職責(zé)，提高審計項目的質(zhì)量和效果的前提。在審計計劃制定之前，審計機關(guān)應(yīng)該根據(jù)國家政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展的熱點問題，各級黨委、政府和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題，人民群眾關(guān)注的熱點問題進行深入的調(diào)查研究。審計立項前，可以通過搜集、研究宏觀經(jīng)濟信息和決策動態(tài)，走訪有關(guān)機構(gòu)和部門，召開專家學(xué)者咨詢會，征求下級審計機關(guān)意見等方式，開展廣泛的調(diào)查研究。
　　2.建立中長期審計計劃體系。建議建立起時間上連續(xù)的審計計劃體系，即建立起科學(xué)合理的長期審計計劃、中期審計計劃和年度審計計劃三者結(jié)合的計劃體系。具體設(shè)想如下：制定7年期長期審計計劃、3年期的中期審計計劃和年度審計計劃。以長期審計計劃為導(dǎo)向，中期審計計劃為基礎(chǔ)，年度審計計劃為核心。中長期計劃有利于克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性，有利于審計機關(guān)對國家審計的供給與需求進行綜合規(guī)劃，全面履行審計法定職責(zé)。
3.建議審計計劃采用滾動編制的方法。所謂滾動計劃法，就是把計劃的時間向前延伸，使短、中、長期計劃在時間上緊密地連貫起來。編制滾動審計計劃的基本思路是，對所有審計對象，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分類排隊，分別確定各審計對象的審計頻率，在此基礎(chǔ)上，由審計機構(gòu)最高決策部門制定出滾動式的期間計劃，并依據(jù)滾動計劃來編制短期計劃。一般做法是：先確定計劃周期，然后制定周期計劃，在該周期計劃執(zhí)行完一年或兩年后，再對執(zhí)行情況作一次分析和估計，在此基礎(chǔ)上制定下一周期的計劃，從而使兩個周期的計劃緊密銜接，出現(xiàn)問題及時矯正。采用滾動式的編制方法，把計劃的時間向前延伸，不僅可以為年度審計計劃提供有效的編制依據(jù)，而且使短中長期計劃在時間上緊密地連貫起來，因而能夠有效地解決審計資源與審計任務(wù)量不配比的問題。
　�。ǘ�）有效執(zhí)行審計計劃，并及時進行信息的反饋
　　1.編好審計工作和實施方案。編制審計工作方案和實施方案要充分利用審前調(diào)查的成果，在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上對審計目標(biāo)、實現(xiàn)審計目標(biāo)的主要方法、審計范圍、審計內(nèi)容和重點、審計分工、審計各階段資源投入等提出具體要求，使得方案更具針對性和指導(dǎo)性。
　　2.加強交流和反饋，充分整合審計資源。審計計劃執(zhí)行過程中，項目執(zhí)行單位要切實進行全方位的溝通交流，真正做到“上傳下達”、“下情上達”，使各項工作順利展開。
　　在整合資源方面，要打破處室和專業(yè)界限組成審計項目小組，最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)的整體優(yōu)勢，做到資源整合、信息共享、成果共用。
　　3.加強計劃執(zhí)行情況上報制度的建立健全。要建立審計計劃執(zhí)行情況月報制度，編發(fā)審計項目計劃執(zhí)行情況簡報，通報項目進度情況、各單位投入工作量及執(zhí)行中需要注意的問題。
　�。ㄈ�）建立和完善計劃執(zhí)行情況的考核和評估制度
　　1.對審計計劃進行定期報告和檢查。計劃管理部門應(yīng)及時了解工作進度和情況，這不是指隨時注意計劃執(zhí)行中的所有細節(jié)，而是尋找關(guān)鍵目標(biāo)控制因素，并將其具體化，通過控制關(guān)鍵點來控制全局。一般而言，一個項目的關(guān)鍵控制點應(yīng)當(dāng)是數(shù)量、質(zhì)量、時間與成本，主要看是否按預(yù)定審計目標(biāo)開展工作，資財分配是否有效，工作進度是否合理，審計質(zhì)量是否合乎要求。加強對項目整體的把握、協(xié)調(diào)可采用多種形式，如標(biāo)準(zhǔn)報告模式、錄像、總結(jié)等定期反饋有關(guān)情況或到現(xiàn)場進行檢查。
　　2.制定項目評估標(biāo)準(zhǔn)及獎懲措施，即確定客觀的、相關(guān)的、適當(dāng)?shù)�、可控的、可測的績效標(biāo)準(zhǔn)，并對違反計劃管理的行為進行處理。具體包括：項目目標(biāo)準(zhǔn)確性、項目執(zhí)行調(diào)整情況、項目質(zhì)量測評、項目審計成果評價等。
　　3.將計劃信息與統(tǒng)計信息進行有效銜接。通過把計劃中制定的指標(biāo)與所取得結(jié)果的信息數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，來了解審計情況和分析改進方向。報送反饋信息時，變以項目為中心為以結(jié)果為導(dǎo)向的統(tǒng)計方式，建立條塊相結(jié)合的兩套報表報送體系。在條上以考核為目標(biāo)，要求各內(nèi)部單位和下級單位按時報送涵蓋所有工作情況的報表；在塊上以項目執(zhí)行結(jié)果為目標(biāo)，以計劃執(zhí)行部門為單位，向計劃管理部門報送計劃完成情況表。統(tǒng)計報表要注意統(tǒng)計分析項目的設(shè)置，要從審計業(yè)務(wù)實際及管理需要出發(fā)，以能及時反映審計工作基本情況及主要成果為目標(biāo)，體現(xiàn)完整、及時、透明、易解、可比、重要、平衡的原則，盡量減少不必要的過時的統(tǒng)計指標(biāo)，做到兼顧需要與可能。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 劉英來.審計計劃管理和審計現(xiàn)場質(zhì)量控制研討會綜述[J].審計研究，2005，（6）.
　�。�2］ 張益民等.政府審計計劃管理初探[J].審計月刊，2005，（6）.

【加強審計計劃管理　提高審計工作質(zhì)量】相關(guān)文章：

提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量探討03-20

加強護理安全管理提高護理管理質(zhì)量03-05

審計工作質(zhì)量初探03-24

加強高校內(nèi)部審計工作的策略11-30

淺談加強過程管理提高函授教育質(zhì)量03-18

如何加強內(nèi)部審計的質(zhì)量控制03-21

加強內(nèi)部審計過程的質(zhì)量控制03-24

加強審計項目質(zhì)量控制的對策03-21

加強多經(jīng)企業(yè)審計工作的幾點思考03-24

內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制閉環(huán)式管理的構(gòu)建11-18