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完善我國審計(jì)收費(fèi)制度 提高審計(jì)獨(dú)立性
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者需要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險，在投資機(jī)會中做出選擇，而注冊會計(jì)師審計(jì)的目的就是提高財(cái)務(wù)信息的可信度、降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險。在審計(jì)中，獨(dú)立性的保持則是保證審計(jì)質(zhì)量的基本前提。影響審計(jì)獨(dú)立性的因素很多，審計(jì)收費(fèi)便是其中不可或缺的影響因素。本文將針對我國CPA審計(jì)收費(fèi)存在的問題及其對審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行簡要介紹，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，提出對應(yīng)的政策建議，以期減少這些因素對獨(dú)立性的影響。
關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)，審計(jì)獨(dú)立性，影響，對策
一、我國CPA審計(jì)收費(fèi)存在的問題及其對審計(jì)獨(dú)立性的影響
(一)審計(jì)收費(fèi)的支付方式對審計(jì)獨(dú)立性的影響
我國現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)客戶收取審計(jì)費(fèi)用，客戶管理當(dāng)局充當(dāng)實(shí)際委托人。這種方式導(dǎo)致審計(jì)人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，形成對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的一定程度的依存性。在被客戶掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的情況下，會計(jì)師事務(wù)所很可能在遇到重大審計(jì)問題時受到經(jīng)濟(jì)威脅，為了維持自身的經(jīng)營，作出順應(yīng)客戶管理當(dāng)局意志的妥協(xié)，從而影響其獨(dú)立性。
(二)審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用額度對審計(jì)獨(dú)立性的影響
在我國，行業(yè)中的惡性競爭所導(dǎo)致的過低的審計(jì)費(fèi)用會對獨(dú)立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計(jì)程序和審計(jì)時間，雇傭更多的初審人員來代替注冊會計(jì)師，以損害審計(jì)質(zhì)量為代價來減少審計(jì)成本，這樣有可能無法查出重大的審計(jì)問題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計(jì)費(fèi)用的壓力而與被審單位合謀。
(三)審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)對審計(jì)獨(dú)立性的影響
這里的費(fèi)用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費(fèi)占整個事務(wù)所收入的比例。當(dāng)某一或某幾家客戶所提供的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所整個費(fèi)用收入總和的比重很大時，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當(dāng)局的壓力，將很難保持獨(dú)立性。
(四)審計(jì)收費(fèi)支付時間對審計(jì)獨(dú)立性的影響
審計(jì)費(fèi)用的拖欠對獨(dú)立性的損害非常嚴(yán)重。所謂拖欠審計(jì)費(fèi)用，一般是指在連續(xù)審計(jì)下截止簽訂本年度審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時尚未完全支付上年度審計(jì)費(fèi)用，在變更審計(jì)下對前任事務(wù)所尚未完全支付審計(jì)費(fèi)用的行為。拖欠的審計(jì)費(fèi)用是對今后年度審計(jì)工作的影響，說明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計(jì)費(fèi)用外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，形式上與實(shí)質(zhì)上均未完全獨(dú)立。
(五)審計(jì)收費(fèi)的披露對審計(jì)獨(dú)立性的影響
我國審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個數(shù)據(jù)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策，同時不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握被審計(jì)單位與會計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不利于社會各方利用這一信息的透明度，及時獲得相關(guān)的信息。
二、完善審計(jì)收費(fèi)制度，提高審計(jì)獨(dú)立性的思路與對策
(一)對審計(jì)收費(fèi)方式進(jìn)行改革
針對我國現(xiàn)有的直接收費(fèi)的方式的弊端，有一種在獨(dú)立性方面具有很大優(yōu)越性的審計(jì)模式——基于賬務(wù)報(bào)表保險制度的審計(jì)委托模式。
財(cái)務(wù)報(bào)表保險，是指公司不再任命和支付報(bào)酬給注冊會計(jì)師，而是購買財(cái)務(wù)報(bào)表保險，使投資者在面臨財(cái)務(wù)報(bào)表虛假陳述所帶來的損失時，可以獲得保險賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險費(fèi)將被公布。由保險公司任命并且支付報(bào)酬給注冊會計(jì)師，讓他們對潛在投保人的財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險費(fèi)組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險費(fèi)。這將導(dǎo)致報(bào)表質(zhì)量的一次飛躍。
財(cái)務(wù)報(bào)表保險制度將保險公司置于整個審計(jì)委托模式的核心地位，由財(cái)產(chǎn)所有人通過批準(zhǔn)購買財(cái)務(wù)報(bào)表保險的形式，委托保險公司聘請注冊會計(jì)師對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在此模式中，注冊會計(jì)師直接對保險公司負(fù)責(zé)，而由于保險公司在財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量方面與股東利益的趨同，保險公司將樂于為注冊會計(jì)師提供客觀勤勉的對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表真實(shí)意見的動因。這就改變了傳統(tǒng)的審計(jì)代理關(guān)系，取消了注冊會計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。
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