商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究論文

　　一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的功能

　　（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計的比較優(yōu)勢

　　相比于外部審計和外部監(jiān)管，商業(yè)銀行內(nèi)部審計具有無可替代的優(yōu)勢，首先，其置身于銀行內(nèi)部，能夠及時獲取關于銀行運營情況的信息，有效降低由于信息不對稱帶來的審計風險。其次，內(nèi)部審計可以對商業(yè)銀行運營中的方方面面進行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)、深入的監(jiān)控，源源不斷地向高級管理層提供經(jīng)營管理所需的信息。更為重要的是，作為公司治理的四大基石之一，內(nèi)部審計可以通過對銀行風險管理過程的充分性和有效性進行審查、評估與報告，幫助管理層制定恰當?shù)娘L險戰(zhàn)略，識別、評估、應對重大風險，從而將審計關口提前，發(fā)揮內(nèi)部審計事前預警、防范風險的免疫系統(tǒng)功能。

　�。ǘ�）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨特作用

　　我國實行分支行制，商業(yè)銀行具有分支機構眾多、經(jīng)營多元化的特點，客觀上形成了一種多層次的委托代理關系，各機構、各部門、各崗位多元利益并存，難免出現(xiàn)局部利益與全局利益之間、各個局部利益之間的利害沖突。加之個體行為的有限理性，以及委托代理關系中普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象，高級管理層無法親力親為，直接獲取大量內(nèi)部管理信息。而按照銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，內(nèi)部審計部門有權獲取商業(yè)銀行的所有經(jīng)營信息和管理信息，并對各個部門、各個崗位和各項業(yè)務活動實施全面的監(jiān)督和評價（銀監(jiān)會，2014）。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計可以利用其信息優(yōu)勢開展多種更具增值效應的服務，如評價各行處的經(jīng)營管理狀況；評估董事會的戰(zhàn)略決策和指導原則的遵循情況；評估各行處經(jīng)營管理水平；評估資源配置與成本效益、盈利結構及業(yè)務發(fā)展規(guī)模的匹配程度；評估銀行正確實施戰(zhàn)略決策的能力、應對環(huán)境變化的能力、風險控制能力、持續(xù)發(fā)展能力；評估銀行履行社會責任的情況等等。與此同時，內(nèi)部審計的目的不僅是發(fā)現(xiàn)問題，而且是挖掘問題背后深層次的原因，發(fā)現(xiàn)制度缺陷，提出切實可行的改進建議，并監(jiān)督整改落實，進而建立一種持續(xù)改進內(nèi)部控制和風險管理的長效機制，幫助管理層改善經(jīng)營管理，為實現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標提供合理保證。另外，通過內(nèi)部審計還能顯示高級管理層一直致力于實施針對薄弱環(huán)節(jié)的改進程序，向廣大股東傳遞高管層有效履行受托經(jīng)濟責任的信息，建立起商業(yè)銀行高管層的良好信譽。

　　二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的路徑選擇

　　（一）完善有利于內(nèi)部審計發(fā)展的公司治理結構

　　良好的公司治理能增強內(nèi)部審計的獨立性和權威性，保證內(nèi)部審計發(fā)揮應有的作用。完整的公司治理體系包括以董事會為核心的內(nèi)部治理機制和以產(chǎn)品市場、資本市場、并購市場、經(jīng)理市場為主要內(nèi)容的外部治理機制，通常內(nèi)部治理機制和外部治理機制同樣重要。但由于金融業(yè)具有高負債率、高風險的特性，商業(yè)銀行一直受到嚴格的外部監(jiān)管，其自身無法突破金融監(jiān)管政策和法規(guī)進行經(jīng)營和管理創(chuàng)新，因此銀行治理結構更加強調其自身的風險管理和控制，注重由內(nèi)向外完善治理結構。如前所述，內(nèi)部審計作為公司治理機制的一項重要的制度安排，一方面，通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，系統(tǒng)地評價商業(yè)銀行的治理、風險管理與控制過程，為高管層提供有價值的經(jīng)營管理信息，從而幫助銀行不斷完善公司治理結構。另一方面，良好的公司治理也能為內(nèi)部審計提供優(yōu)良的控制環(huán)境和制度基礎，只有內(nèi)部審計與公司治理形成良性互動機制，才能最大限度地發(fā)揮各自的作用。我國商業(yè)銀行既設有類似英美的、以獨立董事為主要成員的審計委員會制度；又設有類似日德模式的監(jiān)事會制度，這種雙重監(jiān)督模式有利于強化商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)督。實踐中為確保二者發(fā)揮協(xié)同效應，商業(yè)銀行應通過規(guī)章制度明確董事會下設的審計委員會和監(jiān)事會的職責邊界，保證獨立董事的獨立性和專業(yè)性，并真正發(fā)揮作用；保證審計委員會與監(jiān)事會之間能有效溝通；保證審計委員會能夠對內(nèi)部審計工作進行直接的組織、領導和監(jiān)督。

　　（二）優(yōu)化內(nèi)部審計機構設置和報告路徑

　　目前國有銀行已初步建立了總行和分行分級管理、向上一級負責并相對獨立的、垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，即由總行成立審計委員會，直接領導內(nèi)部審計工作，各分行設置內(nèi)部審計部門，其負責人由總行直接委派，將二級分行及其以下機構的審計權限收歸總行和分行所有，減少了管理層次，強化了總行對內(nèi)部審計的直接管理，增強了內(nèi)部審計的獨立性和權威性。在審計報告線路方面，五大銀行尚有區(qū)別，中國銀行和工商銀行僅設一條報告線路，即向董事會(審計委員會)報告；農(nóng)業(yè)銀行、建設銀行、交通銀行設有兩條報告線路，一條是向董事會（審計委員會）報告，另一條是向監(jiān)事會和高管層（總行行長）報告。根據(jù)我國公司治理結構的特點，雙線報告更有利于發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，同時也與國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會倡導的報告路徑一致，即業(yè)務上向董事會負責；行政上接受首席執(zhí)行官領導。這種雙線報告機制的恰當應用，能夠確保內(nèi)部審計部門和人員有暢通的信息反饋和報告渠道，保證商業(yè)銀行最高決策者和監(jiān)督者及時掌握內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，并果斷采取糾正措施。

　�。ㄈ�）切實保障內(nèi)部審計的獨立性和權威性

　　獨立性是權威性的基礎，二者都是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的前提條件。審計獨立性包括隸屬關系的獨立性、審計人員的獨立性、審計業(yè)務的獨立性、審計工作的獨立性四個方面。目前國有銀行均采取由董事會下設審計委員會主管內(nèi)部審計機構的模式，內(nèi)部審計能夠代表出資人對銀行經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進行審計監(jiān)督，并加強對二級分行及以下機構的監(jiān)督管理。商業(yè)銀行還應按照《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的要求，在總行設立總審計師，其聘任和解聘由董事會負責，直接對董事會、監(jiān)事會和行長報告工作，下級內(nèi)部審計部門負責人的聘任與解聘由上一級內(nèi)部審計部門負責，各級審計機構的審計人員由審計部門根據(jù)董事會核定的年度費用預算統(tǒng)一聘用和管理，其業(yè)績考核也由上一級內(nèi)部審計機構負責，以此保證內(nèi)部審計人員在人事關系、薪金福利、預算安排上與所屬行處徹底脫鉤，有效擺脫“內(nèi)部人控制”。商業(yè)銀行應制定清晰、簡明的規(guī)章制度，確保審計委員會發(fā)揮應有的作用。制度應規(guī)定由審計委員會制定內(nèi)部審計章程，報經(jīng)董事會批準，明確內(nèi)部審計機構的獨立地位、內(nèi)部審計人員的職責權限、內(nèi)部審計的報告方向、內(nèi)部審計部門與管理層及外部審計的關系等。章程中還應特別指明：內(nèi)部審計部門有權對包括總行各業(yè)務部門在內(nèi)的全行經(jīng)營管理情況及各機構內(nèi)部控制的適當性和有效性進行檢查與評估。

　�。ㄋ模┲�力打造一支高素質的內(nèi)部審計隊伍

　　內(nèi)部審計職能的不斷拓展對審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務技能、戰(zhàn)略感知、行業(yè)了解等綜合素質提出了更高的要求，而一支專業(yè)化、高素質、復合型的內(nèi)部審計隊伍又是有效開展增值型內(nèi)部審計的重中之重。各級內(nèi)部審計機構應配備足夠的、具備相應專業(yè)從業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，并建立專業(yè)培訓制度，確保每人每年都有一定的離崗或脫產(chǎn)培訓時間，培訓內(nèi)容應結合商業(yè)銀行體制、機制變革、金融產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務流程改造與創(chuàng)新等方面，使審計人員熟悉會計、審計、稅法、財務管理、信息技術；熟練掌握國家金融政策和法規(guī)的發(fā)展變化、銀行各項業(yè)務產(chǎn)品的操作流程和內(nèi)部控制制度，能夠對商業(yè)銀行的價值體系及未來發(fā)展方向進行前瞻性思考。除專業(yè)培訓外，還可以通過將內(nèi)部審計人員的業(yè)績考評與工作質量掛鉤等手段，鼓勵審計人員通過自我學習，培養(yǎng)審慎、嚴謹、細致的工作作風，通過業(yè)務實踐提高自己的人際交往能力、口頭和書面的語言表達能力，不斷改進審計方法和手段，提高內(nèi)部審計工作成效，提升內(nèi)部審計部門的被認可程度，進而彰顯商業(yè)銀行內(nèi)部審計的價值。

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