高校財務監(jiān)督與審計監(jiān)督研究論文
摘要：近年來，我國高等教育快速發(fā)展，取得了令人矚目的成就。辦學規(guī)模逐步擴大，可利用、可支配的辦學資源越來越多，經(jīng)濟業(yè)務范圍擴大使經(jīng)濟工作越來越復雜，難度增加。財務部門和審計部門打好經(jīng)濟監(jiān)督組合拳，是保護高校各項事業(yè)快速健康發(fā)展非常重要的一項內(nèi)容。本文系統(tǒng)分析財務監(jiān)督與審計監(jiān)督的現(xiàn)狀、關系，尋找財務監(jiān)督與審計監(jiān)督缺乏合力的原因，探索及實踐財務監(jiān)督與審計監(jiān)督聯(lián)動發(fā)展新思路，有效推進財務監(jiān)督和審計監(jiān)督協(xié)調(diào)機制、各行其職、相互協(xié)作，構建更為完善的內(nèi)控監(jiān)管體系。
關鍵詞：財務；審計；監(jiān)督；協(xié)作
一、高校財務監(jiān)督與審計監(jiān)督現(xiàn)狀
審計監(jiān)督無疑是一把利刃，近年來，常規(guī)審計與專項審計的開展使得審計觸角更深更廣，極大程度上起到了風險防范作用，有效推動了高校反腐倡廉建設。審計按照國家財經(jīng)法規(guī)及政策，通過遵循行業(yè)規(guī)則，利用專業(yè)標準及方法，對被審計單位的財務收支活動、會計核算等資料的真實、有效、合理性進行檢查及評價，出具獨立的審計報告，促進被審計對象的經(jīng)濟活動合規(guī)、有效運行，給予單位管理層有效的審計信息以供決策。當然，高校審計監(jiān)督也存在著一些共性的問題，主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)審力量不足，知識結構難以滿足審計需求。內(nèi)部審計需要豐富的財務知識、內(nèi)部管理經(jīng)驗和全面的知識結構，事實上，審計人員雖大多擁有財務知識背景，但難以滿足復雜的經(jīng)濟業(yè)務判斷需求，另外，信息化的要求對很多老審計而言是不小的挑戰(zhàn)，僅憑經(jīng)驗和傳統(tǒng)審計手段難以有效提升工作效率。第二，審計結果沒有被充分利用。多數(shù)被審部門對審計結果或意見不太重視，后期沒有主動積極整改，加之審計部門任務較多、工作忙，缺少對審計結果的督促和落實，容易存在少得罪人的想法，只要領導不追問，對審計處理或意見的落實就擱置了，沒有進行后續(xù)結果的跟蹤監(jiān)督。第三，常規(guī)審計的事后監(jiān)督特性導致既成事實的違紀行為難糾正。雖然近年來呼吁“事后監(jiān)督”變“關口前移”，但除了工程項目審計領域?qū)崿F(xiàn)了全過程審計，大多數(shù)審計事項依舊是老方一貼，“免疫功能”大打折扣。財務監(jiān)督是會計的功能之一，又是經(jīng)濟管理的重要組成部分。具體來說，是指會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的職權，將《會計法》規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務事項的合法性、真實性、有效性以及單位內(nèi)部預算執(zhí)行情況所進行的`監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應依法辦理的業(yè)務內(nèi)容。從監(jiān)督時效性來看，財務監(jiān)督是及時監(jiān)督、有效反饋的，但會計同時兼具的服務功能，使得財務監(jiān)督不具有審計監(jiān)督的獨立性，監(jiān)督效果打了折扣，主要表現(xiàn)在：第一，財務人員素質(zhì)參差不齊，隊伍建設有待加強。隨著高校不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟現(xiàn)象越來越多，加之上級主管部門各種財經(jīng)政策層出不窮，對財務人員技術含金量的要求越來越高，而財務人員日常工作繁雜，綜合知識和業(yè)務學習的內(nèi)生動力不強，導致整體隊伍建設亟待加強。第二，作為單位內(nèi)設部門，職責易被職權干擾。雖然財務監(jiān)督有依據(jù)、有規(guī)則，但在實際執(zhí)行過程中，往往不被理解，尤其是在科研經(jīng)費監(jiān)督以及新的財經(jīng)政策執(zhí)行過程中，領導的行政干預往往削弱了財務監(jiān)督職能。第三，內(nèi)控的不完善導致監(jiān)督不嚴。財務監(jiān)督的基礎保障依賴于健全的內(nèi)控制度。但據(jù)調(diào)查，大部分高校的內(nèi)控制度還不健全，對各項經(jīng)濟活動的監(jiān)管存在漏洞，有的高校雖有內(nèi)控制度但不執(zhí)行或落實，致使監(jiān)督形同虛設。
二、高校財務監(jiān)督與審計監(jiān)督的關系
通過分析高校財務監(jiān)督與審計監(jiān)督的現(xiàn)狀，我們可以發(fā)現(xiàn)，財務監(jiān)督與審計監(jiān)督作為高校內(nèi)部經(jīng)濟管理工作的一部分，既相互聯(lián)系，又相互補充、相互制約。它們的目標都是為了正確、合理、節(jié)約、有效地運用公共資金，為學校健康發(fā)展保駕護航、為決策需要提供監(jiān)督依據(jù)。它們的監(jiān)督對象都是高校的經(jīng)濟活動，它們的目的是一致的。但是它們卻因為各自職能屬性不同和服務對象需求差異，存在以下關系：第一，財務屬于審計監(jiān)督的對象，而審計部門經(jīng)濟業(yè)務接受財務監(jiān)督。審計部門依據(jù)審計法規(guī)和財務審計準則，對單位資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對單位報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。而審計部門開展業(yè)務發(fā)生的經(jīng)濟活動則由財務部門進行真實性、合法性、合理性判斷。第二，兩者監(jiān)督手段及重點各有所長。財務監(jiān)督較審計監(jiān)督關口靠前，對經(jīng)濟業(yè)務審核的過程中，能及時發(fā)現(xiàn)不合規(guī)、不真實、不合理的經(jīng)濟行為，從而及時扼制違紀行為的產(chǎn)生，起到防錯糾弊的作用，而審計監(jiān)督往往在事后發(fā)現(xiàn)違紀行為，只能蓋棺定論、查處落實、造成損失。另外，財務監(jiān)督偏重于對原始憑證的審核、程序是否完備等方面，而審計監(jiān)督的手段與方法則更為全面，比如對審計事項進行函證、詢問、監(jiān)盤、檢查方法、觀察方法、分析性復核等。第三，從監(jiān)督層次來看，審計監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督。雖然財務監(jiān)督與審計監(jiān)督同屬經(jīng)濟監(jiān)督，但財務監(jiān)督只是基礎監(jiān)督，而審計監(jiān)督內(nèi)容多、范圍廣、地位超脫，比起財務監(jiān)督，是監(jiān)督與再監(jiān)督的關系，屬于較高層次的監(jiān)督。
三、高校財務監(jiān)督與審計監(jiān)督聯(lián)動發(fā)展新思路
筆者認為，財務監(jiān)督與審計監(jiān)督之間的任督二脈并未完全打通，長期以來，高校的財務監(jiān)督與審計監(jiān)督你方唱罷我登場，立場有異，未形成良好的聯(lián)動機制，缺乏聯(lián)動合力。因此，需要探究實踐財務監(jiān)督與審計監(jiān)督聯(lián)動發(fā)展新思路，推進財務監(jiān)督和審計監(jiān)督協(xié)調(diào)機制、明確分工、密切合作，發(fā)揮更大的效能。
�。ㄒ唬┨嵘龑ω攧毡O(jiān)督和審計監(jiān)督的重視程度
高校財務監(jiān)督和審計監(jiān)督要起到作用，從根本上來講，需要得到各個層面的重視。一是單位領導；二是監(jiān)督主體，即財務人員和審計人員；三是校內(nèi)教職員工。單位領導重視能夠給予來自決策層的支持，保障監(jiān)督工作客觀公正地開展，不受干擾，保障監(jiān)督工作落到實處；監(jiān)督主體的重視能夠激發(fā)財務人員和審計人員內(nèi)生動力，主動承擔起監(jiān)督責任，提升監(jiān)督效率與效果；校內(nèi)教職員工重視能夠促使教工自覺依規(guī)章辦事，減少違規(guī)違紀現(xiàn)象。
�。ǘ┐龠M財務部門和審計部門人員適度流動
無論是財務監(jiān)督還是審計監(jiān)督，說到底還要靠財務人員和審計人員的腦力勞動來實現(xiàn)。雖然財務信息化和審計信息化程度在飛速發(fā)展，但信息化永遠離不開財務人員和審計人員的職業(yè)判斷和經(jīng)濟事項分析，因此，人是財務監(jiān)督和審計監(jiān)督過程中的關鍵因素。但從實踐中看，財務人員和審計人員存在著各自的職業(yè)優(yōu)勢和思維定勢，因此，財務部門和審計部門人員適度流動有利于兩個部門優(yōu)勢互補，監(jiān)督手段、重點互促互融，大大提升監(jiān)督效率。
�。ㄈ┙⒇攧詹块T和審計部門聯(lián)動協(xié)作機制
在當前工作中應該建立怎樣的聯(lián)動協(xié)作機制呢？筆者提出以下三種思路：1.重大經(jīng)濟事項聯(lián)合監(jiān)督。有些監(jiān)督情況不甚理想，往往因為職責不清或互相推諉造成，因此，建立重大經(jīng)濟事項聯(lián)合監(jiān)督機制是一種有效的協(xié)作機制。具體來說，通過對屬于單位“三重一大”內(nèi)容的經(jīng)濟事項進行全過程聯(lián)合監(jiān)督、財務數(shù)據(jù)進行階段性績效評價與反饋、審計部門對于重點環(huán)節(jié)進行抽審、出具聯(lián)審報告等方法來實現(xiàn)；2.風險經(jīng)濟事項雙重觸發(fā)。通過風險經(jīng)濟事項雙重觸發(fā)可以最大程度解決財務監(jiān)督和審計監(jiān)督的時點差。在財務監(jiān)督過程中，往往能發(fā)生違紀現(xiàn)象或潛在違紀現(xiàn)象，當這種行為發(fā)生時，將發(fā)現(xiàn)的問題及時與審計部門溝通，進行線索追查或就共性問題形成防范機制，實現(xiàn)將事后的審計監(jiān)督關口前移，極大程度保護公共資金，起到防錯糾弊作用；3.扎實推進審計工作聯(lián)席會議制度。很多單位已建立了審計工作聯(lián)系會議制度，通過“緊密合作、各司其職、各負其責、相互配合”的機制，發(fā)揮有關部門監(jiān)管合力，提升審計成效，財務部門往往納入有關部門之列，但在施行過程中，審計工作聯(lián)席會議往往變成了進點會，強調(diào)其重要性和協(xié)作要求后，后續(xù)審計過程仍然是審計部門唱獨角戲，過程中的協(xié)作、反饋、整改效果大打折扣。因此，扎實推進并不斷落實、創(chuàng)新審計工作聯(lián)席會議制度也是協(xié)作機制的關鍵要素之一。
參考文獻：
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[3]高頤嘉.高校審計現(xiàn)狀及創(chuàng)新[J].財經(jīng)縱橫，2015（09）.作者單位：浙江農(nóng)林大學計財處
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