當(dāng)代會計(jì)審計(jì)技術(shù)研究論文

　　一、會計(jì)信息化審計(jì)的意義

　　會計(jì)信息系統(tǒng)是由計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、會計(jì)軟件、數(shù)據(jù)文件、會計(jì)和系統(tǒng)管理人員等組成的人機(jī)交互系統(tǒng)。

　　二、會計(jì)信息化審計(jì)程序探析

　　會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本程序與普通審計(jì)并無明顯差異，整個過程包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)三個階段。每個階段又包括若干具體工作內(nèi)容。

　�。�、會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)備階段

　　此階段是整個審計(jì)過程的起點(diǎn)，其工作主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)的基本狀況，初步評價(jià)內(nèi)部控制制度，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)工作計(jì)劃。1）明確會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)。確定審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)任務(wù)，便于對完成情況進(jìn)行檢查和考核。2）成立會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)小組。會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)，組成審計(jì)小組要考慮成員的專業(yè)特長，進(jìn)行合理配置。3）審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)的基本情況。4）制訂審計(jì)計(jì)劃。5）向被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)通知書。

　　２、會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施階段

　　在完成了所有準(zhǔn)備階段工作之后，就進(jìn)入具體的審計(jì)實(shí)施階段。1）對被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)整體安全性、可靠性進(jìn)行檢查和測試。2）對被審計(jì)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性調(diào)查和符合性測試。健全性調(diào)查主要包括：與相關(guān)人員面談和交流，實(shí)地檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況；發(fā)放內(nèi)部控制情況調(diào)查表進(jìn)行書面調(diào)查；深入審查一般控制和應(yīng)用控制在實(shí)際工作中的作用；發(fā)現(xiàn)控制的弱點(diǎn)確定需要進(jìn)行符合性測試的一般控制點(diǎn)和應(yīng)用控制點(diǎn)。3）對賬、表、單、證或數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查和測試。在完成了上述工作之后，審計(jì)人員還需要對被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)的賬、表、單、證或數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查和測試，驗(yàn)證其真實(shí)性，公充性和完整性。4）利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對數(shù)據(jù)和程序文件進(jìn)行審計(jì)。

　�。�、會計(jì)信息系統(tǒng)終結(jié)階段

　　在完成了審計(jì)實(shí)施階段的工作之后，就進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的終結(jié)階段。主要工作有：1）整理歸納審計(jì)證據(jù)。在對會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)后，對收集到的分散的個別證據(jù)進(jìn)行整理歸納，形成完整的審計(jì)資料。2）復(fù)核審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)工作中匯總綜合分析審計(jì)資料所形成的書面文件。審計(jì)工作底稿對形成正確的審計(jì)結(jié)論有著重要的意義，對審計(jì)工作底稿反映的有關(guān)問題必須進(jìn)行復(fù)核。3）撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。它是在經(jīng)過上述審計(jì)程序之后，審計(jì)小組根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿進(jìn)行綜合分析后編制的。4）提出審計(jì)結(jié)論和建議。根據(jù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容提出審計(jì)結(jié)論和意見。5）建立審計(jì)檔案。及時進(jìn)行審計(jì)資料的歸檔，建立審計(jì)檔案，不僅是檔案建設(shè)的需要，而且也為今后的審計(jì)工作提供一份可以借鑒或參考的資料。

　　三、信息化審計(jì)技術(shù)分析

　　審計(jì)技術(shù)是審計(jì)過程中所采用的專門技術(shù)。審計(jì)對象在信息化方面的迅速發(fā)展變化，客觀上要求審計(jì)工作采用一些適合于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量。會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)主要有內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)文件審計(jì)技術(shù)。

　�。�、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)

　　內(nèi)部控制的審查和評價(jià)主要是要找出影響內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)因素，也就是要剖析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。其基本步驟如下。1）風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)證據(jù)的收集。審計(jì)工作是重證據(jù)的，風(fēng)險(xiǎn)評估也必須以證據(jù)為基礎(chǔ)。因而在進(jìn)行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估工作時，審計(jì)人員的首要任務(wù)就是收集各種評價(jià)證據(jù)，并以工作底稿的形式形成相關(guān)審計(jì)文檔，如資產(chǎn)安全性風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)底稿、會計(jì)信息系統(tǒng)軟件可靠性風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)底稿等。2）風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的量化。在收集審計(jì)證據(jù)，制作工作底稿的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還需要根據(jù)會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和實(shí)際工作情況，使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)程序，對每類底稿的各項(xiàng)明細(xì)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量處理，并按對風(fēng)險(xiǎn)影響的程度大小進(jìn)行排序，以便為明確審計(jì)重點(diǎn)指明方向。3）編制系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)分析表。在對工作底稿中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行量化排序之后，審計(jì)人員已經(jīng)基本明確了要重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)的明細(xì)項(xiàng)目，并對高風(fēng)險(xiǎn)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

　�。�、數(shù)據(jù)庫審計(jì)方法

　　在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，手工會計(jì)的賬、證、表、單以數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的形式存放在磁性介質(zhì)中，鑒于磁性介質(zhì)的特殊屬性，如何確保電子會計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性顯得非常重要。1）審計(jì)軟件取數(shù)分析技術(shù)。隨著審計(jì)軟件的不斷推陳出新，軟件的功能和水平都在不斷提高。審計(jì)人員可以充分利用審計(jì)軟件中所提供的功能模塊，根據(jù)實(shí)際需要選擇抽取數(shù)據(jù)的條件和參數(shù)，以獲取所要抽取的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。2）采集數(shù)據(jù)方法。在計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷發(fā)展、審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不斷提高的基礎(chǔ)上，可以設(shè)計(jì)一些計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)程序，嵌入被審計(jì)單位的會計(jì)軟件系統(tǒng)中，審計(jì)人員通過定期調(diào)閱這些證據(jù)文件，可以據(jù)以判斷應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。3）擴(kuò)展記錄方法。當(dāng)前大多數(shù)單位所使用的會計(jì)信息系統(tǒng)軟件都沒有考慮審計(jì)線索，即使考慮了審計(jì)線索，也不夠全面或不能滿足審計(jì)人員的工作需要。在審計(jì)人員對被審計(jì)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)文件結(jié)構(gòu)較為熟悉的情況下，可以采用擴(kuò)展記錄技術(shù)。所謂擴(kuò)展記錄，是指在數(shù)據(jù)文件記錄結(jié)構(gòu)中適當(dāng)添加必需的字段來記錄審計(jì)所需的數(shù)據(jù)，以便在審計(jì)時直接調(diào)用這些審計(jì)線索。

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