淺談初步審計(jì)策略探析

　　一、初步審計(jì)策略的涵義

　　 初步審計(jì)策略是指，注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師在審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)某個(gè)或某組重要認(rèn)定的審計(jì) 方法 所作的初步判斷，即根據(jù)審計(jì)計(jì)劃所確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效的基本思路和組織方式。例如，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的廠解，內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試；決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否進(jìn)行抽查；根據(jù)重要性原則，決定子公司和聯(lián)屬公司的審計(jì)方式是采用重點(diǎn)審計(jì)還是采用一般審計(jì)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表；是臺(tái)實(shí)施預(yù)審等等。

　　 初步審計(jì)策略町以針對(duì)某一會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定制定，也可以針對(duì)某一交易循環(huán)或交易類別制定。

　　 二、初步審計(jì)策略的要素及其關(guān)系

　　 初步審計(jì)策略包括四個(gè)組成要素：①控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平。由高到低，其范圍在（o，100％）區(qū)間內(nèi)c②了解內(nèi)部控制的范圍。范圍在較小到較大之間，了解內(nèi)部控制程序是不可缺省的。③符合性測(cè)試的范圍�？稍诓贿M(jìn)行符合性測(cè)試到進(jìn)行較大范圍的符合性測(cè)試之間適當(dāng)選擇。④實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍：范圍可在較小到較大之間，甚至可以進(jìn)行詳查。這四個(gè)組成要素中，以控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平要素為起點(diǎn)，由于這個(gè)起點(diǎn)的估計(jì)水平不同使其他要素發(fā)生不同的變化c前一個(gè)要素直接 影響 后一個(gè)要素。町以說(shuō)，初步審計(jì)策略是以對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，特別是控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估為基礎(chǔ)的。只有先估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃水平，才能進(jìn)一步安排了解內(nèi)部控制的范圍、符合性測(cè)試的范圍以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。

　　 三、兩種極端的初步審計(jì)策略

　　 主要證實(shí)法和較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法是初步審計(jì)策略的兩種極端方法。前者將控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平確定為最高，而后者確定為低，導(dǎo)致了這兩種初步審計(jì)策略完全不同。

　　 比較一：各組成要素狀況

　　 初步審計(jì)策略 控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃

　　 估計(jì)水平 了解內(nèi)部控

　　 制的范圍 符合性測(cè)

　　 試的范圍 實(shí)質(zhì)性測(cè)

　　 試的范圍

　　 主要證實(shí)法 最高 較小 較小 較大

　　 較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法 低 較大 較大 較小

　　 比較二：適用的情形

　　 情形 主要證實(shí)法 較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法

　　 1、自部控制不存在，或存在但執(zhí)行無(wú)效 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行有效

　　 2、進(jìn)行符合性測(cè)試成本大于可節(jié)

　　 約的實(shí)質(zhì)性測(cè)試成本 進(jìn)行符合性測(cè)試成本小于可

　　 節(jié)約的實(shí)質(zhì)性測(cè)試成本

　　 3、主要受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄 影響 的賬戶的有關(guān)認(rèn)定、如固定資產(chǎn)、股本、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用等 受大量日常交易影響的賬戶的有關(guān)認(rèn)定，如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、存貨、工資費(fèi)用等

　　 4、初次審計(jì)比再次審計(jì)更多地采用此法 再次審計(jì)比初次審計(jì)更多地采用此法

　　 比較三：兩種初步審計(jì)策略的綜合實(shí)施成本

　　 主要證實(shí)法的綜合實(shí)施成本大于較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法。主要原因是，執(zhí)行了解內(nèi)部控制和符合性測(cè)試程序的范圍對(duì)綜合實(shí)施成本的影響不大，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍大小對(duì)綜合實(shí)施成本影響較大，且成正向關(guān)系。在主要證實(shí)法下要求執(zhí)行較小范圍的了解內(nèi)部控制和符合性測(cè)試程序，而執(zhí)行較大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因而綜合實(shí)施成本較大。在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法下正好相反。

　　 四、初步審計(jì)策略制定時(shí)的考慮

　　 由于初步審計(jì)策略各要素的設(shè)定不同，會(huì)產(chǎn)生很多種不同的策略。根據(jù)以上 分析 ，控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平評(píng)估得越低，采用的審計(jì)策略越接近較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法，審計(jì)成本就會(huì)越低。因此，在制定初步審計(jì)策略時(shí)，如果初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)略低于最高水平，注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師就有可能決定通過(guò)執(zhí)行追加符合性測(cè)試來(lái)進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，以修改初步審計(jì)策略，進(jìn)而降低審計(jì)成本。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下兩個(gè) 問(wèn)題 ：

　　①可能性。有沒(méi)有可能獲得額外的證據(jù)，證明某項(xiàng)或某類認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)處于一個(gè)較低水平？

　�、� 經(jīng)濟(jì) 性c獲取額外證據(jù)符不符合成本效益原則？對(duì)于這兩個(gè)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮控制風(fēng)險(xiǎn)可能降低的程度。如果控制風(fēng)險(xiǎn)從高水平降低到中等水平，對(duì)原計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平可能產(chǎn)生很小的影響，那么通過(guò)執(zhí)行追加符合性測(cè)試進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)是不合算的。另一方面，如果控制風(fēng)險(xiǎn)可從略低于最高水平降低到一低水平，對(duì)原計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可能產(chǎn)生很大的影響，那么通過(guò)執(zhí)行追加符合性測(cè)試，尋求降低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平，對(duì)審計(jì)工作是非常有利的。

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