審計委員會特征和會計信息質(zhì)量之文獻述評經(jīng)濟論文
一、引言
西方審計委員會制度起源于20世紀30年代,紐交所針對當時發(fā)生的商業(yè)丑聞和詐騙案,提出應當設置審計委員會。而我國21世紀初才開始發(fā)展,落后于西方。
目前為止,大多數(shù)學者集中研究審計委員會特征對會計信息質(zhì)量的影響,然而對審計委員會特征征和會計信息可比性,由于計量難度較大而鮮有文獻研究。該篇文章試圖通過有關(guān)的文獻回顧,為探究審計委員會特征與會計信息可比性關(guān)聯(lián)度奠定一定的理論和文獻基礎。本文先是梳理了審計委員會特征,然后對審計委員會和會計信息質(zhì)量的關(guān)系進行了回顧。
二、審計委員會的特征研究
現(xiàn)有關(guān)于審計委員會特征的研究文獻主要集中在審計委員會的獨立性、專業(yè)性、活躍性、規(guī)模特征,我們將從這四個方面進行文獻梳理和述評。
(1)審計委員會的獨立性
審計委員會獨立性是審計委員會的靈魂,用獨立董事的百分比計量。對于審計委員會獨立性的研究,集中在對公司治理和會計師事務所選擇及會計師變更等方面的影響。
武俊(2000)研究表明,審計委員會獨立性能夠強化公司監(jiān)督職能。Carcello等(2003)發(fā)現(xiàn),獨立性越高,公司越不愿意更換審計師。Lee等(2004)Lennox等(2007)發(fā)現(xiàn)審計委員會獨立性與審計質(zhì)量正相關(guān)。翟華云(2007)發(fā)現(xiàn)審計委員會獨立性和聘請會計師事務所大小正相關(guān)。
(2)審計委員會的專業(yè)性
專業(yè)性是對審計委員會成員工作能力方面的要求。審計委員會的專業(yè)性一般以財務專家的比例計量。對專業(yè)性的研究主要集中在財務專家參與的必要性以及對內(nèi)部控制的影響。
DeZoort等(2001)研究表明,財務專家在審計委員會中具有很大的必要性。劉焱等(2014)實證檢驗了專業(yè)性對內(nèi)部控制的監(jiān)控效力。
(3)審計委員會的活躍性
審計委員會活躍性用開會次數(shù)計量�，F(xiàn)有研究集中在審計委員會的重要性、會計師事務所的選擇以及審計收費等方面。
吳溪等(2011)研究表明,審計委員會活躍性可以反映公司治理功能。翟華云(2007)發(fā)現(xiàn)審計委員會活躍性和選取會計師事務所大小正相關(guān)。周蘭(2010)發(fā)現(xiàn)審計委員會活躍性與審計收費正相關(guān)。
(4)審計委員會的規(guī)模
審計委員會規(guī)模用審計委員會人數(shù)計量。對審計委員會規(guī)模的研究集中在外部審計師更換及內(nèi)部控制等方面。deZoort等(2001)得出審計委員會規(guī)模負相關(guān)于不正常替換外部審計師的可能性。董卉娜等(2012)發(fā)現(xiàn)上市公司審計委員會的規(guī)模和內(nèi)部控制正相關(guān)。
上述研究成果為探討審計委員會特征和會計信息質(zhì)量的關(guān)系奠定了豐富而堅實的理論基礎。
三、審計委員會特征對會計信息質(zhì)量的影響研究
當前主要從信息的披露質(zhì)量、盈余質(zhì)量、虛假財務報告、財務重述等幾個角度,對審計委員會特征和會計信息質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性進行探討。
(1)審計委員會特征和會計信息披露質(zhì)量的相關(guān)性研究
王雄元等(2006)發(fā)現(xiàn)審計委員會獨立性與信息披露質(zhì)量正相關(guān);活躍性負相關(guān)于信息披露質(zhì)量。Krishnan(2005)研究表明,審計委員會中財務專家比例越高,會計信息披露質(zhì)量越高。
(2)審計委員會特征和會計盈余質(zhì)量的相關(guān)性研究
顏志元( 2006) DeZoort 等(2003)0Anderson等(2004)發(fā)現(xiàn)審計委員會的活躍性與會計盈余信息含量正相關(guān)。翟華云(2006)以及Sierra等(2012)研究表明,審計委員會的規(guī)模與可操作性盈余呈負相關(guān)。
(3)審計委員會特征和虛假財務報告的相關(guān)性研究
Beasley(1996)Beasley等(2001)發(fā)現(xiàn)獨立性越強,虛假財務報告的發(fā)生率越低。Cohen等(2012)得出審計委員會專業(yè)性可以提高財務報告質(zhì)量。
(4)審計委員會特征和財務重述的相關(guān)性研究
Abbott等(2004)楊忠蓮等(2006)李斌等(2006)研究表明,專業(yè)性、獨立性及活躍性負相關(guān)于財務報表重述。
四、結(jié)論
綜上,我們發(fā)現(xiàn)審計委員會特征和會計信息可比性關(guān)系的研究基本處于空白。會計信息可比性作為重要的會計信息質(zhì)量特征之一,無疑對投資者理解公司間會計信息之間的質(zhì)量差異以及正確決策有重要作用。因而,研究審計委員會特征和會計信息可比性的相關(guān)性具有理論意義和現(xiàn)實指導意義,我們期望,在未來的研究過程中,以現(xiàn)有文獻提供的理論基礎和文獻基礎,對于二者之間的關(guān)聯(lián)進行深一步的探討。
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