作業(yè)基礎(chǔ)成本控制的研究現(xiàn)狀探討論文
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摘要：
目前我國企業(yè)的成本計量采用傳統(tǒng)成本計量方法，其合理性、準(zhǔn)確性不僅收到國內(nèi)外學(xué)者的廣泛質(zhì)疑，企業(yè)高層也頗為不滿。本文在這樣的背景下，提供解決多維成本控制指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)理論與方法問題，構(gòu)建全員、全方位、全過程的多維成本控制體系，及時有效地控制公司各層級成本，幫助公司進行科學(xué)的經(jīng)營管理和實現(xiàn)價值目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：
成本控制作業(yè)成本法；多維動態(tài)成本動因；
引言：
當(dāng)前，在國際經(jīng)濟危機加重、國際社會競爭壓力增強，通貨脹的速度日益加快，原材料和人工等各項成本加道上漲的大環(huán)境下，重視企業(yè)內(nèi)功，加強成本控制為越來越多的企業(yè)關(guān)注，尤其在國內(nèi)跨區(qū)域企業(yè)不斷拓展經(jīng)營步伐的背景下，隨著規(guī)模型、跨區(qū)域大型集團企業(yè)的不斷出現(xiàn)，伴隨著市場爭的日益加則，企業(yè)對成本管理要求的不斷提高，如何構(gòu)建集團及時，全面的成本控制體系，提升企業(yè)競爭力和管理水平，是企業(yè)面臨的重大問題。
一、成本控制與作業(yè)成本法
成本控制問題是近十幾年來學(xué)術(shù)界、實物界關(guān)注的問題，傳統(tǒng)成本控制模式仍然在企業(yè)成本控制實踐中扮演著重要角色，構(gòu)建集團成本控制系統(tǒng)普遍存在如下問題；
(1)相對于傳統(tǒng)某一地區(qū)廠區(qū)的成本控制，對跨區(qū)域(地區(qū)、省甚至國家)的廠區(qū)，分公司信息需要及時匯總到總公司；
(2)現(xiàn)有傳統(tǒng)成本控制基于成本核算角度，對公司輔助費用的控制只限于為生產(chǎn)服務(wù)的輔助費用，沒有考慮管理費用的控制，無法滿足全面成本控制需要全方面、全過程、全員自下而上進行控制的需求；
(3)傳統(tǒng)的會計成本控制一般是與會計報告期間相一致、相對固定、較長時間范圍的成本控制(靜態(tài))，結(jié)合成本預(yù)算進行事前和事后控制，不利于及時成本控制；另一方面，成本控制的重要基礎(chǔ)是準(zhǔn)確的成本信息。
傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷使得成本失真，控制失實，財政部于2014年印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》中也提倡企業(yè)運用先進的作業(yè)成本法進行核算。多維成本控制指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)體系將有助于構(gòu)建全員、全方位、全過程的多維成本控制體系，及時有效地控制公司各層級成本，幫助公司進行科學(xué)的經(jīng)營管理和實現(xiàn)價值目標(biāo)。
二、對作業(yè)基礎(chǔ)成本控制的研究現(xiàn)狀
作業(yè)基礎(chǔ)成本控制是國際先進的成本控制方法。20世紀(jì)80年代后期，傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法。此后，關(guān)于作業(yè)基礎(chǔ)成本控制的研究主要集中在作業(yè)流程優(yōu)化，作業(yè)動因分析模型框架以及作業(yè)基礎(chǔ)成本控制在時間中的應(yīng)用問題。
20世紀(jì)90年代以后，國內(nèi)不少學(xué)者開展了作業(yè)成本計算方法的研究，并且產(chǎn)生一些創(chuàng)新性的研究成果，這些研究實際上是側(cè)重于對作業(yè)成本法的應(yīng)用分析，以期加快作業(yè)成本法在我國企業(yè)實務(wù)中的推廣，成本控制指標(biāo)研究的維度的研究主要體現(xiàn)在成本差異分類為主，包括生產(chǎn)定單差異和成本中心差異，按照成本性態(tài)分變動作業(yè)成本和固定作業(yè)成本進行成本差異，數(shù)量差異、價格差異和成本動因差異，價格差異，數(shù)量差異、效率差異和能力差異，價格差異、數(shù)量差異，作業(yè)差異，然而從多緯度分別構(gòu)建指標(biāo)進行動態(tài)成本控制的研究鮮有涉及。
三、多維動態(tài)作業(yè)基礎(chǔ)成本控制體系的構(gòu)建
多維動態(tài)作業(yè)基礎(chǔ)成本控制信息系統(tǒng)設(shè)計立足于底層信息，從時間、價值量、數(shù)量、效率指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)、非財務(wù)指標(biāo)等多維度設(shè)計指標(biāo)字典本控制預(yù)警模型，構(gòu)建運用歷史數(shù)據(jù)進行成本預(yù)測，構(gòu)建指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)模型，成本差異分析模型多維動態(tài)成本控制模型框架，以達到為公司以及各個層級(事業(yè)部、車間、班組)實施全員、全過程、全方位成本管理提供一個完整的系統(tǒng)平臺，進而實現(xiàn)高質(zhì)量的成本過程控制。
系統(tǒng)平臺結(jié)合生產(chǎn)運營等信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，根據(jù)多種類指標(biāo)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)成本控制、多維成本控制、動態(tài)成本控制、作業(yè)成本控制四個角度，對企業(yè)各層級設(shè)計成本控制體系，給公司各層級領(lǐng)導(dǎo)進行成本管理，以及成本分析提供有效的工具和方法，以推進企業(yè)管理創(chuàng)新。
為提高底層數(shù)據(jù)的真實性，確保成本控制的有效性，首先對作業(yè)成本核算系統(tǒng)進行相關(guān)性分析以是使化研究，其次，深入到車間內(nèi)部的作業(yè)層次獲取的科學(xué)，準(zhǔn)確的成本信息，依據(jù)控制論、信息論、系統(tǒng)論和協(xié)同理論思想，以及管理會計的理論方法，構(gòu)建涵蓋公司各層級，各種產(chǎn)品、產(chǎn)品主要工藝流程，以及各種資源消耗的成本控制體系。具體包括。
(一)互聯(lián)網(wǎng)成本控制
對傳統(tǒng)某一地區(qū)廠區(qū)的成本控制不一定需要互聯(lián)網(wǎng)，但對跨區(qū)域(地區(qū)、省甚至國家)的廠區(qū)只有用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)才能構(gòu)建響應(yīng)及時、控制到位，有機協(xié)調(diào)的全組織成本控制系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速有效地將分公司信息匯總到總公司，以及總公司、分公司以及公司各層級如何自上而下分解成本控制任務(wù)，以及自下而上進行成本控制。
(二)多維成本控制
傳統(tǒng)成本控制維度基于成本核算，控制范圍基于成本核算范圍，除為服務(wù)基本生產(chǎn)輔助發(fā)生的費用外，公司發(fā)生的管理費用游離于現(xiàn)有成本控制體系，因而無法實現(xiàn)全面成本控制。從多個維度構(gòu)建全面成本控制，不僅包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、也包括供應(yīng)、銷售，乃至于設(shè)計環(huán)節(jié):不僅包括基本生產(chǎn)、軸助生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也包括公共服務(wù)環(huán)節(jié):不僅包括班組、車間、事業(yè)部，也包括分廠、總公構(gòu)建多維成本控制框架體系，底層數(shù)據(jù)是關(guān)鍵，底層數(shù)據(jù)能否提供以及底層數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性直接影響成本控制的有效性。作業(yè)成本系統(tǒng)(ABC系統(tǒng))深入到車間內(nèi)部的作業(yè)層次獲取的科學(xué)、準(zhǔn)確的成本信息，涵蓋公司各層級、各種產(chǎn)品、產(chǎn)品主要工藝流程，以及各種資源消耗、成本動因量等財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，是多維成本控制體系的底層信息平臺。底層成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性直接關(guān)系到成本控制的有效性，是構(gòu)建ABCM系統(tǒng)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。作業(yè)成本核算系統(tǒng)得到的成本數(shù)據(jù)較為精確，但ABC系統(tǒng)設(shè)計中尤其成本動因的選擇上由于數(shù)據(jù)難以采集、實行成本高等原因采用主觀分析和判斷的方法，缺乏成熟的定量和智能化方法。需要對ABC系統(tǒng)數(shù)據(jù)科學(xué)性與準(zhǔn)確性進行驗證，對ABC系統(tǒng)進行優(yōu)化研究。
(三)動態(tài)作業(yè)基礎(chǔ)成本控制模型框架
傳統(tǒng)成本控制理論基于傳統(tǒng)成本核算方法，由于成本核算方法不一致，成本控制模型也發(fā)生變化。借助ABC系統(tǒng)深入到車間內(nèi)部的作業(yè)層次獲取的科學(xué)、準(zhǔn)確的成本信息，依據(jù)控制論信息論、系統(tǒng)論和協(xié)同理論思想，以及管理會計的理論方法，構(gòu)建涵蓋公司各層級、各種產(chǎn)品、產(chǎn)品主要工藝流程，以及各種資源消耗的作業(yè)基礎(chǔ)成本控制體系。區(qū)別于傳統(tǒng)的會計成本控制一般是與會計報告期間相一致、相對固定、較長時間范圍的成本控制(靜態(tài))，動態(tài)成本控制指響應(yīng)時間大大縮短、及時成本控制，響應(yīng)速度的快慢取決于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集速度，實現(xiàn)企業(yè)實時動態(tài)全員、全過程、全方位成本控制。
(1)成本指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)員工對成本控制持有積極的態(tài)度和控制成本能力發(fā)揮正常的條件下，結(jié)合企業(yè)最近時期個別員工控制成本的最佳水平為基礎(chǔ)設(shè)置的，目的是給員工控制成本找出學(xué)習(xí)的榜樣。指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)如何設(shè)置可以發(fā)揮員工成本控制的主觀能動性是成本控制的重要環(huán)節(jié)。本研究將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本控制相結(jié)合，分析企業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的基本思想，明確成本控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的前提條件、技術(shù)路徑和基本假設(shè)。在此基礎(chǔ)上，從ABC歷史數(shù)據(jù)得出歷史最好水平，歷史平均水平，成本預(yù)測值等信息，結(jié)合行業(yè)成本信息，基于AHP熵值法組合賦權(quán)法求取成本控制指標(biāo)水平綜合評價值，并對評價值進行排序，確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)備值。對預(yù)備值進行調(diào)整，確定最終的成本控制標(biāo)準(zhǔn)值。在此基礎(chǔ)上，探討成本控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置。
(2)成本預(yù)測模型。從整個成本控制與管理的體系來看，進行成本決策和編制成本計劃時的依據(jù)需要成本預(yù)測:降低產(chǎn)品成本采取的重要措施，離不開成本預(yù)測:希望增強企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟效益，成本預(yù)測同樣是主要手段之一，現(xiàn)有成本預(yù)測的定量方法，側(cè)重于模型預(yù)測精度的提高，而忽視了構(gòu)建具有認(rèn)知推理流程運作機理的預(yù)測模型。以本企業(yè)產(chǎn)品的歷史成本數(shù)據(jù)或市場上同類產(chǎn)品的成本資料為依據(jù)，并結(jié)合加權(quán)移動平均、隨機模擬、BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等先進的預(yù)測方法，經(jīng)過計算分析和比較得出成本預(yù)測模型。
四、結(jié)語
近幾年浙江省工業(yè)經(jīng)濟在全國一直處于領(lǐng)先地位，工業(yè)經(jīng)濟效益指標(biāo)長期位居全國前列，同時漸江省財政廳根據(jù)《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》在省內(nèi)開展管理會計體系建設(shè)應(yīng)用試點工作，推進我省管理會計體系建設(shè)。通過實施作業(yè)成本會計，提供與國際接軌的真實的產(chǎn)品成本信息，有利于提高國際化企業(yè)的市場競爭能力。根據(jù)作業(yè)成本系統(tǒng)準(zhǔn)確的成本信息及多維動態(tài)成本控制體系，對公司內(nèi)部各層級提供有效的成本控制指標(biāo)和成本管理工具，將有力推進浙江省企業(yè)管理創(chuàng)新，使企業(yè)向管理要效益，推動浙江省經(jīng)濟繼續(xù)走在全國前列。
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