城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。下面為大家?guī)?lái)了城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，歡迎大家參考閱讀！
【問(wèn)題】
城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生與截止時(shí)間應(yīng)如何做判定？
【解答】
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人自建、委托施工及開(kāi)發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。是否取得《土地使用證》或是否全額繳款都不能作為判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的依據(jù)。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)。該規(guī)定從某種意義上講，一方終止，則另一方開(kāi)始繳納。具體判定依據(jù)為：
�。�1）如果某納稅人將房屋或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給開(kāi)發(fā)企業(yè)，房屋被拆除了，土地撂荒了即為實(shí)物發(fā)生變化。
�。�2）權(quán)利發(fā)生變化，應(yīng)該主要從合同簽訂判斷，財(cái)稅〔2006〕186號(hào)文件規(guī)定了合同簽訂日是判定繳納土地使用稅的依據(jù)，相反，對(duì)出讓土地的一方應(yīng)該是合同簽訂日終止納稅義務(wù)。權(quán)利發(fā)生變化，主要是辦理相關(guān)手續(xù)，即《產(chǎn)權(quán)證》、《土地使用證》或“合同”、“協(xié)議”這些履行了，就是權(quán)利發(fā)生變化了。
（3）狀態(tài)發(fā)生變化，應(yīng)該理解為是否改變?cè)瓲詈蛯?shí)物形態(tài)。如原來(lái)的房屋是辦公樓，現(xiàn)在變成商場(chǎng)或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所了，原來(lái)的土地是耕地，現(xiàn)在變成了撂荒地。凡是實(shí)物、權(quán)利、狀態(tài)這三項(xiàng)中有一項(xiàng)發(fā)生了改變，就應(yīng)當(dāng)判定，一方終止，另一方開(kāi)始繳納。
對(duì)于納稅人取得政府劃撥土地后，在沒(méi)到土地管理部門辦理手續(xù)前，如果實(shí)物狀態(tài)未發(fā)生變化，原土地使用者還在耕種或原住戶的生產(chǎn)生活都沒(méi)有改變，則沒(méi)有發(fā)生納稅義務(wù)。如果房屋實(shí)施動(dòng)遷，或耕地撂荒，或該土地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理權(quán)屬于被劃撥者所有，盡管沒(méi)到土地部門辦理手續(xù)，也應(yīng)判定發(fā)生納稅義務(wù)。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售商品房，從什么時(shí)間確定終止繳納城鎮(zhèn)土地使用稅也是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)判定的焦點(diǎn)。如果從合同約定的交房時(shí)間判定，當(dāng)開(kāi)發(fā)商未能履約時(shí)，則應(yīng)從實(shí)際交付時(shí)判定終止繳納。如果合同沒(méi)有約定交房時(shí)間，就不能以簽訂商品房銷售合同的簽訂時(shí)間判定終止納稅了，而要按房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末終止納稅。具體判定，則應(yīng)從開(kāi)發(fā)商將住戶鑰匙交給購(gòu)房人時(shí)作為終止繳納土地使用稅的時(shí)間。
拓展：
集體土地轉(zhuǎn)租土地使用稅如何繳納
【問(wèn)題】
甲企業(yè)租賃乙村集體土地，后將該土地轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)用于建設(shè)廠房，相關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)由哪方繳納？
【解答】
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕56號(hào)）規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
根據(jù)上述規(guī)定，集體土地出租后再將土地轉(zhuǎn)租的，由最終租用土地的單位丙企業(yè)繳納土地使用稅。
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