提前取得土地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　提前取得土地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定呢?大家清楚嗎?

　　由于對稅法的片面理解，一些稅務(wù)人員和企業(yè)財務(wù)人員對于納稅人取得土地使用權(quán)后，如何確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間的問題上存在很多疑惑。關(guān)于這個問題，《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(1988年9月27日中華人民共和國國務(wù)院令第17號發(fā)布，2006年12月31日中華人民共和國國務(wù)院令第483號修改)第九條有明確的規(guī)定：新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：(一)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅;(二)征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

　　什么是“新征用的耕地”

　　《中華人民共和國土地管理法》(主席令第四十一號)規(guī)定：“建設(shè)占用土地，涉及農(nóng)用地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的，應(yīng)當(dāng)辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)”。農(nóng)用地轉(zhuǎn)用，是指依據(jù)土地利用總體規(guī)劃和年度利用計劃，按照法律規(guī)定的審批權(quán)限，將現(xiàn)狀農(nóng)用地轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)用地的行為，是國家實施土地用途管制的具體實現(xiàn)形式。按照《中華人民共和國土地管理法》和《國務(wù)院關(guān)于促進節(jié)約集約用地的通知》(國發(fā)〔2008〕3號)有關(guān)文件規(guī)定，未利用的土地出讓前，應(yīng)當(dāng)完成必要的前期開發(fā)，經(jīng)過前期開發(fā)的土地，才能依法由市、縣人民政府國土資源部門統(tǒng)一組織出讓。所以，土地出讓形式一般是由地方土地儲備中心征用后，通過“招拍掛”方式出讓。

　　從法律形式上看，企業(yè)不能直接將農(nóng)用地征用為建設(shè)用地，不是土地征收的主體。從實際操作看，一般也是政府先申請批次用地，上級國土部門批準(zhǔn)后再行將農(nóng)用地征收為建設(shè)用地，并納入土地儲備中心收儲，作為建設(shè)用地進入土地流轉(zhuǎn)二級市場。建設(shè)用地一般情況下只能通過招拍掛形式從二級市場上取得。所以通過“招拍掛”方式取得的土地都是建設(shè)用地，受讓方取得的土地不屬于“新征用的土地”范疇，對土地儲備中心來說，才是“新征用的土地”，土地征收的申請人一般為人民政府或國土部門，而非土地受讓方。

　　繳納了耕地占用稅是否證明了土地是新征用的耕地

　　有些企業(yè)說，我繳納了耕地占用稅，我應(yīng)該按照規(guī)定在一年后再開始繳納土地使用稅。首先，確定一個企業(yè)是否為耕地占用稅納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件或用地申請人文件上記載的內(nèi)容來判斷�！敦斦�部、國土資源部、中國人民銀行關(guān)于加強土地成交價款管理規(guī)范資金繳庫行為的通知》(財綜〔2009〕89號)第二條規(guī)定：耕地占用稅由農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件所標(biāo)明的建設(shè)用地人繳納，企業(yè)是農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件所標(biāo)明的建設(shè)用地人時，由企業(yè)繳納;市縣人民政府作為用地申請人的，由市縣人民政府繳納，已繳稅款在土地出讓時計入土地出讓底價，不在土地成交價款外再單獨收取。

　　其次，有些企業(yè)在特定情況下繳納了耕地占用稅，不能簡單說它就是用地申請人，至少不是直接、唯一的證明。況且繳納了耕地占用稅并不是《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條規(guī)定的推遲一年繳納土地使用稅的必然要件。是否符合這個條件，還是應(yīng)該看是否為“新征用地”。

　　土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的后續(xù)解釋

　　在城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生上，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)一文做出了詳細規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2014年，國家稅務(wù)總局為進一步明確土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，又發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014第74號)，并明確規(guī)定：通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。74號公告只是對以前文件的申明，不是新的規(guī)定，對暫行條例發(fā)布以來的土地出讓、轉(zhuǎn)讓行為，不影響納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。

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