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小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（長期股權(quán)投資）
根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，下面小編準(zhǔn)備了關(guān)于長期股權(quán)投資部分的小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解，提供給大家參考！
講解：
【準(zhǔn)則原文】第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。
【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資定義的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。”企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分長期投資和短期投資，而只有投資資產(chǎn)這一概念，進(jìn)而對投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以及權(quán)益性投資收益和債權(quán)性投資利息收入計入應(yīng)納稅所得額等有關(guān)問題作出了規(guī)范。
為簡化小企業(yè)會計核算，本條僅從小企業(yè)準(zhǔn)備持有時間角度對權(quán)益性投資進(jìn)行了劃分，準(zhǔn)備長期持有（在1年以上）的權(quán)益性投資為長期股權(quán)投資，準(zhǔn)備短期持有的為短期投資。這樣的劃分，無需考慮對被投資單位的影響力，也無需考慮其是否有活躍市場報價、公允價值能否可靠計量。
一、長期股權(quán)投資的性質(zhì)
長期股權(quán)投資的性質(zhì)為權(quán)益性投資，在被投資單位享有股份或出資比例和所有者權(quán)益份額，可以以投資者身份從被投資單位獲取凈利潤的分配，通常沒有到期日，因而顯著地不同于債券投資。
二、長期股權(quán)投資的期限
長期股權(quán)投資相對于短期投資，其期限會超過1年，不包括1年，即符合非流動資產(chǎn)的定義。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”、“5111投資收益”等兩個會計科目。
【準(zhǔn)則原文】第二十三條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。
�。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。
實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。，
（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。
【解讀】本條是關(guān)于取得長期股權(quán)投資成本確定的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；
�。ǘ┩ㄟ^支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。”
考慮到小企業(yè)對外投資相對較少、取得方式較為單一，本條在企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了適當(dāng)簡化。與企業(yè)所得稅法存在的細(xì)微差異是：取得投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會計上單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入投資成本，而稅法上作為購買價款的組成部分計入投資成本。
一、長期股權(quán)投資計量的基本原則
長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。
二、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資的成本確定
以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本，但實際支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。其中，相關(guān)稅費(fèi)詳見前述第八條，此處不再贅述。
其賬務(wù)處理為：小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
三、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的成本確定
通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，根據(jù)公司法的規(guī)定，實際上是一種用非貨幣性資產(chǎn)出資的行為，應(yīng)當(dāng)對其價值進(jìn)行評估，因此，本準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為長期股權(quán)投資的成本。
這種處理方式實際上是采用了兩筆交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場價格出售，再以所取得的對價購入一項新的資產(chǎn)即長期股權(quán)投資。因此，換出非貨幣性資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同商品銷售處理，按照評估價值確認(rèn)為銷售商品收入，同時按照其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。換出非貨幣性資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評估價值計價，與其賬面余額之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出非貨幣性資產(chǎn)為投資資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同投資資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評估價值計價，與其賬面余額之間的差額計入投資收益。
換入長期股權(quán)投資與換出非貨幣性資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，應(yīng)按照上述原則區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：換出存貨、固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）視同銷售應(yīng)計算銷項稅額，換出固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。
其賬務(wù)處理為：以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資時，按照同類或者類似非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場價格與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”等科目。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”等會計科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2—23】6月1日，甲公司以銀行存款購買上市公司的股票10000股，作為長期股權(quán)投資核算，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)700元。數(shù)日后，甲公司實際收到上述現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
�。�1）取得投資時：
借：長期股權(quán)投資98700
應(yīng)收股利2000
貸：銀行存款100700
（2）實際分得現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款2000
貸：應(yīng)收股利2000
【例2—24】2013年3月15日，甲公司以1臺專有設(shè)備換入一項長期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價3000000元，已計提折舊2200000元，評估價值為1000000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理800000
累計折舊2200000
貸：固定資產(chǎn)3000000
借：長期股權(quán)投資1000000
貸：固定資產(chǎn)清理1000000
借：固定資產(chǎn)清理200000
貸：營業(yè)外收入200000
【準(zhǔn)則原文】第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。
在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。
【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資持有期間會計處理的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第十七條規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。”也就是說，稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念，投資持有期間取得的股息、紅利等收益計入收入總額，轉(zhuǎn)讓或處置投資時準(zhǔn)予扣除其成本。
為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)長期股權(quán)投資持有期間投資收益的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，即要求小企業(yè)長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。實務(wù)工作中，可能需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項：
一是根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得的有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤符合一定條件時，這部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，但會計上仍應(yīng)當(dāng)如實地反映投資所取得的收益。
二是稅法中所稱的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式，其中，現(xiàn)金股利又稱派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利；股票股利又稱送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤繼續(xù)作為企業(yè)的投資部分，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)等。也就是說，投資企業(yè)分得的股票股利，如不符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額中，但會計上投資企業(yè)無需進(jìn)行會計處理，僅作備查登記。與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異是：對長期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量，而不論投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況。
一、成本法的基本核算原則
成本法是指投資按投資成本計價的方法。
二、成本法下長期股權(quán)投資的計量
采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。
三、成本法下投資收益的確認(rèn)
成本法下，長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個會計科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2—25】承【例2—24】，2013年5月30日，甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：應(yīng)收股利5000
貸：投資收益5000
【準(zhǔn)則原文】第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。
【解讀】本條是關(guān)于處置長期股權(quán)投資會計處理的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。”
本條有關(guān)長期股權(quán)投資處置的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異：一是由于不要求計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，因此，處置長期股權(quán)投資時所結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值不考慮減值因素；二是由于小企業(yè)長期股權(quán)投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計入到所有者權(quán)益的部分相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的問題。
一、處置長期股權(quán)投資損益的確定
小企業(yè)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將處置價款扣除該投資的賬面余額（即成本）、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計入處置當(dāng)期的投資收益。
二、所處置長期股權(quán)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)
處置長期股權(quán)投資時，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：
�。ㄒ唬┮淮涡匀刻幹媚稠楅L期股權(quán)投資，其成本為長期股權(quán)投資的賬面余額；
�。ǘ┎糠痔幹媚稠楅L期股權(quán)投資，可以比照本準(zhǔn)則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)其所處置投資的成本。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個會計科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2—26】2013年8月14日，甲公司處置部分長期股權(quán)投資，出售價款為150000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資處置部分相對應(yīng)的賬面價值為140000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：銀行存款149000
貸：長期股權(quán)投資140000
投資收益9000
【準(zhǔn)則原文】第二十六條小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：
（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。
�。ǘ┍煌顿Y單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。
（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。
（四）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。
（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。
【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資實際發(fā)生損失時會計處理的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第（七）款規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條進(jìn)一步解釋：“企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出�！�
財稅【2009】57號文件第六條規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：
（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
（二）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；
（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；
（四）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件�！�
為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，本條有關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異：不要求計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)長期股權(quán)投資發(fā)生實際損失時才予以確認(rèn)。
一、長期股權(quán)投資損失確認(rèn)的時點(diǎn)
長期股權(quán)投資損失應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時確認(rèn)。
二、長期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件
小企業(yè)長期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的長期股權(quán)投資損失。
三、長期股權(quán)投資損失金額的確定
小企業(yè)長期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項長期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長期股權(quán)投資損失的金額。
四、長期股權(quán)投資損失的賬務(wù)處理
本條所指的長期股權(quán)投資損失區(qū)別于處置長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失。前者是長期股權(quán)投資在持有過程中由于投資環(huán)境的變化、被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化等原因?qū)е虏糠只蛉块L期股權(quán)投資無法收回而實際發(fā)生的投資損失，對投資企業(yè)而言，可認(rèn)為是一種“被動”的損失，因此，損失金額應(yīng)計入營業(yè)外支出。后者是小企業(yè)處置部分或全部長期股權(quán)投資，由于所取得價款不足以補(bǔ)償投資成本及相關(guān)稅費(fèi)而發(fā)生的凈損失，對投資企業(yè)而言，可認(rèn)為是一種“主動”的損失，因此，損失金額應(yīng)計入投資收益。
小企業(yè)實際發(fā)生長期股權(quán)投資損失時，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認(rèn)真按照稅收征管的要求做好相關(guān)申報工作。
小企業(yè)發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。長期股權(quán)投資損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第四十一條規(guī)定：
企業(yè)（包括小企業(yè)）股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；。
�。ǘ┍煌顿Y企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
�。ㄋ模┱嘘P(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；
�。ㄎ澹┍煌顿Y企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
�。ㄆ撸┢髽I(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”等會計科目。
資料：
一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特色
1.與稅法處理協(xié)調(diào)共同�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》較《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的最大改變首要表現(xiàn)在小企業(yè)的財物應(yīng)當(dāng)依照本錢計量，不計提財物減值預(yù)備。當(dāng)各項財物丟失于實踐發(fā)作時計入經(jīng)營外開銷。《企業(yè)所得稅法》也規(guī)則企業(yè)各項財物丟失于實踐發(fā)作時準(zhǔn)予在稅前扣減，并且財物丟失承認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也參考財稅[2009]57號關(guān)于企業(yè)財物丟失稅前扣減政策的告訴對財物丟失承認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)制定。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》較《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的另一個改變表現(xiàn)在小企業(yè)會計準(zhǔn)則固定財物的折舊辦法依照年限均勻法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定財物因為技術(shù)進(jìn)步等因素，確需加快折舊的，可以選用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊年限規(guī)則，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)固定財物的性質(zhì)和運(yùn)用情況，并一起思考稅法的規(guī)則，合理斷定固定財物的運(yùn)用壽命和估量凈殘值。固定財物折舊辦法及折舊年限與《企業(yè)所得稅法》規(guī)則趨同；在長時間待攤費(fèi)用攤銷期限方面規(guī)則與《企業(yè)所得稅法》也根本共同：如對固定財物的大修理開銷，依照固定財物尚可運(yùn)用年限分期攤銷；別的長時間待攤費(fèi)用均自開銷發(fā)作月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年等。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在出售產(chǎn)品的收入承認(rèn)與計量方面較《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》均有較大改變。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)則小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在宣布產(chǎn)品且收到貨款或獲得收款權(quán)力時，承認(rèn)出售產(chǎn)品收入。一起規(guī)則了詳細(xì)不一樣出售方法收入承認(rèn)的時點(diǎn)。收入承認(rèn)與稅法根本共同，然后削減稅法與會計的區(qū)別。
2.在會計計算、計量等方面進(jìn)行了簡化。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對長時間股權(quán)出資按持股比例及施行控制程度分紅本法和權(quán)益法進(jìn)行計算，選用權(quán)益法計算，出資持有期間依據(jù)出資企業(yè)享有被出資單位所有者權(quán)益比例的變化對出資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，會計處理較雜亂�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不管所占股份比例，悉數(shù)按本錢法進(jìn)行會計計算，大大地簡化了會計處理�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對財物的毀損、盤虧等不再區(qū)別人為因素或自然災(zāi)害等不可抗力形成的悉數(shù)計入經(jīng)營外開銷；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對展開平時出產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)擔(dān)負(fù)的除所得稅費(fèi)用及增值稅外均在經(jīng)營稅金及附加門類進(jìn)行計算，均簡化會計處理。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》選用敷衍稅款法計算所得稅費(fèi)用，不需要承認(rèn)稅前會計贏利與應(yīng)交稅所得額之間的區(qū)別形成的影響交稅的金額計算所得稅當(dāng)期計入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)交稅所得額計算的應(yīng)交所得稅，便利會計計算。此外，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對購入長時間債券出資的折價或許溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于承認(rèn)有關(guān)債券利息收入時選用直線法進(jìn)行攤銷，不選用實踐利率法。
3.選用前史本錢、削減會計工作判別，便利實務(wù)操作�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》較《企業(yè)會計準(zhǔn)則》未引進(jìn)買賣性金融財物、持有至到期出資、出資性房地產(chǎn)等概念，悉數(shù)選用前史本錢計量模式，與稅法協(xié)調(diào)共同的一起，也削減會計工作判別，便利小企業(yè)會計實務(wù)操作。
4.小企業(yè)會計準(zhǔn)則所包含的經(jīng)濟(jì)事務(wù)較少。例如，：股權(quán)付出、債款重組、非錢銀買賣等均未觸及。
二、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》賬務(wù)處理的首要區(qū)別
1.應(yīng)收及預(yù)付款項詳細(xì)計算�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不經(jīng)過壞賬預(yù)備計算，不承認(rèn)財物減值丟失。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則在發(fā)作丟失、承認(rèn)丟失及丟失回收時作相應(yīng)處理。
2.短期出資詳細(xì)計算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》仍經(jīng)過短期出資門類進(jìn)行簡化計算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首要經(jīng)過買賣性金融財物進(jìn)行計算，思考公允價值的變化。
3.長時間債券出資計算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)長時間債券出資門類，首要按票面利率計算�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)持有至到期出資，按實踐利率計算，計算攤余本錢，并可從頭分類成可供出售金融財物，且在財物負(fù)債表日承認(rèn)減值丟失。減值測試時設(shè)置持有至到期出資減值預(yù)備，承認(rèn)財物減值丟失。
4.長時間股權(quán)出資計算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》計算規(guī)模不一樣，把預(yù)備長時間持有，并且活躍市場中有報價、公允價值能牢靠計量的權(quán)益性出資也歸入計算規(guī)模，首要設(shè)置長時間股權(quán)出資門類，賬務(wù)處理簡略�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》首要設(shè)置長時間股權(quán)出資（權(quán)益法計算的長時間股權(quán)出資還需要設(shè)置“本錢”、“損益調(diào)整”、“別的權(quán)益變化”）、長時間股權(quán)出資減值預(yù)備門類，還要思考到不一樣的辦法計算，以及權(quán)益變化、出資減值等處理，比較雜亂。
5.固定財物計算�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在固定財物計算方面與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在細(xì)節(jié)方面區(qū)別較大，如在自建固定財物的入賬時、出資者投入的固定財物價值斷定、折舊規(guī)模、年限、固定財物大修理開銷、平時修理費(fèi)、固定財物盤虧盤盈、減值都有不一樣的規(guī)則。
6.無形財物后續(xù)計量計算�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不思考無形財物減值，攤銷時直接貸記“無形財物”門類、只能選用年限均勻法計提攤銷，無形財物用于對外出租時的每期計提攤銷額計入“別的事務(wù)開銷”。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，只能選用年限均勻法計提攤銷。小企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于不能牢靠估量運(yùn)用壽命的無形財物，規(guī)則要依照不短于十年的期限進(jìn)行攤銷。
7.與增值稅交納有關(guān)的計算。小企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅金額，可以直接依據(jù)期末的“銷項稅額”加上“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”減去“進(jìn)項稅額”來計算，如果存在曾經(jīng)期間尚未交納或多交的增值稅，也要予以思考�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要要點(diǎn)思考進(jìn)項稅額。
8.出售產(chǎn)品收入詳細(xì)計算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的托收承付方法下不區(qū)別危險是不是搬運(yùn)而直接承認(rèn)收入與本錢；付出手續(xù)費(fèi)方法托付代銷中宣布產(chǎn)品時不做處理，收到代銷清單時直接承認(rèn)收入與本錢；視同買斷方法托付代銷應(yīng)當(dāng)在宣布產(chǎn)品且收到貨款或獲得收款權(quán)力時，承認(rèn)出售產(chǎn)品收入；具有融資性質(zhì)的分期收款出售產(chǎn)品小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照合同或協(xié)議斷定的收款日期和金額承認(rèn)收入，詳細(xì)計算未標(biāo)準(zhǔn)；出售資料結(jié)轉(zhuǎn)的原資料本錢記入別的事務(wù)開銷。小企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于特別出售做法收入的承認(rèn)沒有
詳細(xì)介紹，總的原則是“應(yīng)當(dāng)在宣布產(chǎn)品且收到貨款或獲得收款權(quán)力時，承認(rèn)出售產(chǎn)品收入”。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》這些規(guī)則與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)則區(qū)別較大。
9.財物盤盈盤虧的計算。存貨盤盈、固定財物盤盈盤虧在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為經(jīng)營外收入和經(jīng)營外開銷，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中存貨盤盈沖減辦理費(fèi)用，固定財物盤盈經(jīng)過曾經(jīng)年度損益調(diào)整計算。
10.財務(wù)報表填列。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》只要求供給財物負(fù)債表和贏利表兩張根本報表。財物負(fù)債表中關(guān)于應(yīng)收預(yù)收與敷衍預(yù)付項目的填列直接依據(jù)本身期末余額，也不要思考備抵門類。贏利表中削減了一些項目。現(xiàn)金流量表中《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于付出的存款。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，現(xiàn)金除了企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于付出的存款外，還包含期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的出資�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表的構(gòu)造也不一樣，不需要單獨(dú)供給各項活動現(xiàn)金流入及流出小計，僅供給發(fā)生的現(xiàn)金流量凈額即可，出資和籌資活動不單獨(dú)設(shè)置別的與出資或籌資有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出。
三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的影響
1.表現(xiàn)國家扶持小企業(yè)的法規(guī)政策執(zhí)行到位。推動小企業(yè)健康開展是我國長時間堅持的主要政策。近年來，我國陸續(xù)出臺了一系列法律準(zhǔn)則、政策措施，加大政策支撐的力度，進(jìn)一步放寬市場準(zhǔn)入，極力完善社會效勞，改進(jìn)小企業(yè)融資。發(fā)布、施行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，是財政效勞小企業(yè)開展的實在行動，將為國家扶持小企業(yè)開展各項政策措施的執(zhí)行供給有力準(zhǔn)則保證。推動小企業(yè)健康開展將是我國長時間堅持的主要政策。
2.使小企業(yè)的稅收環(huán)境得以優(yōu)化�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》催促小企業(yè)建賬建制、進(jìn)步計算水平，這么做不只有助于依法治稅，加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管；也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)小企業(yè)的實踐擔(dān)負(fù)才能交稅，使小企業(yè)的稅負(fù)公正得到表現(xiàn)，一起還使國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策更易執(zhí)行。
3.改進(jìn)小企業(yè)的融資環(huán)境。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》可以催促小企業(yè)練好內(nèi)功，加強(qiáng)本身辦理，真實進(jìn)步自個的實力，進(jìn)步自個的信譽(yù)度，然后讓銀行情愿借款，這么的話，就從準(zhǔn)則上處理小企業(yè)融資難、借款難的疑問，然后改進(jìn)了小企業(yè)的融資環(huán)境。
4.加強(qiáng)了小企業(yè)內(nèi)部辦理及推動本身進(jìn)步�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》計算簡潔，操作便利。在當(dāng)時小企業(yè)開展面臨艱難的期間，財政部發(fā)布、施行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，引導(dǎo)和支撐小企業(yè)加強(qiáng)根底辦理，強(qiáng)化危險辦理，完善辦理構(gòu)造，推動辦理立異，必將為小企業(yè)強(qiáng)本固基、化危為機(jī)奠定扎實根底。
5.減輕了交稅調(diào)整擔(dān)負(fù)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在很多經(jīng)濟(jì)事務(wù)的會計處理進(jìn)行簡化的一起，力求會計處理規(guī)則與企業(yè)所得稅的規(guī)則相共同。消除了會計與稅收之間的區(qū)別，很大程度削減了小企業(yè)在計稅過程中觸及的交稅調(diào)整事項。一起也削減了稅務(wù)部門對企業(yè)的交稅本錢，進(jìn)步征管功率，有利于推動小企業(yè)實施查賬征收。
盡人皆知，小企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)中最具有活力的會計主體，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的施行對標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會計承認(rèn)、計量和陳述做法有積極含義，將會推動小企業(yè)的健康蓬勃開展。
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