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國際內(nèi)審師考試《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》關(guān)于控制類型劃分的知識點
在現(xiàn)實學(xué)習(xí)生活中，大家最不陌生的就是知識點吧！知識點就是學(xué)習(xí)的重點。那么，都有哪些知識點呢？以下是小編為大家整理的國際內(nèi)審師考試《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》關(guān)于控制類型劃分的知識點，歡迎大家分享。
(1)控制按其功能進行分類，大體可分為以下幾類：
預(yù)防型控制是為了防止錯誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制。例如，對被審計單位的信用進行審核、采用招標方式選擇供應(yīng)商、職責(zé)分離、運用檢査單、將任務(wù)分配給具有勝任能力的員工、使用密碼、授權(quán)程序等，都屬于預(yù)防型控制。
發(fā)現(xiàn)型控制，也稱檢査型控制，是為了發(fā)現(xiàn)已出現(xiàn)的不利事項而進行的控制。它可以為管理層提供有關(guān)預(yù)防型控制有效性的反饋信息。例如，檢查和比較、核對銀行對賬單、實物清點、對賬等都屬于檢査型控制。
指導(dǎo)型控制是為了確保實現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制。各種政策、指南和手冊等都屬于指導(dǎo)型控制。例如，要求內(nèi)部審計部門的所有員工都具有注冊內(nèi)部審計師資格、為管理層提供實現(xiàn)最低毛利率的合理保證、要求保證一定的員工出勤率。
糾正型控制是為了糾正已發(fā)生的不利事項而采取的控制措施。它們糾正已檢査出來的和已報告的差錯。糾正程序、控制和例外報告都屬于糾正型控制。
補償性控制是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。例如在小型企業(yè)中，由于人員有限，部分不相容職責(zé)不能很好地分離，則可以采用加強監(jiān)督的方式進行補償性控制。
過度控制指冗余或備份替代的控制重復(fù)控制目標，或次要控制在首要控制失效的時候仍在運行。如油箱因有毒物質(zhì)而停用，但防止油箱滲漏的控制仍在使用。
(2)控制按照屬性特征，分為“硬控制”和“軟控制”。
“硬控制”：這些控制具有科學(xué)嚴謹性，往往是可量化的和客觀的，通常指傳統(tǒng)審計測試用于合規(guī)性檢查。如審查會議時間或執(zhí)行每月預(yù)算與實際的比較分析。
“軟控制”：這種控制傾向于定性和主觀，深受組織文化影響，屬精神和態(tài)度因素。
內(nèi)部審計在評估控制的效率和效果的時候僅關(guān)注硬控制是不完整的，為評估控制和為高級管理層及董事會提供合理保證，內(nèi)部審計必須關(guān)注對組織影響深遠的、主觀的“軟控制”。
管理中的控制可在事件發(fā)生之前、進行之中或結(jié)束之后進行，
(3)按控制發(fā)生的時間可分為前饋控制、同期控制和反饋控制。
前饋控制發(fā)生在實際工作開始之前，是未來導(dǎo)向的。質(zhì)量控制培訓(xùn)項目、預(yù)測、預(yù)算、實時的計算機系統(tǒng)都屬于前饋控制。前饋控制是管理層最渴望采取的控制類型，因為它能避免預(yù)期出現(xiàn)的問題，而不必當(dāng)問題出現(xiàn)時再補救。
同期控制是發(fā)生在活動進行之中的控制，最典型的方式是監(jiān)督視察�？刂瓶墒构芾碚咴趩栴}發(fā)生時及時糾正問題。
(4)控制按適用范圍，可以劃分為：
組織層面的控制(entitylevel control)：適用于整個組織，其設(shè)計不僅能確保組織目標實現(xiàn)，而且能夠減輕組織整體風(fēng)險。
組織層面的控制又可分為兩種類型：
治理控制，治理控制建立控制文化、闡明組織愿景和適用組織范圍的政策和程序。比如建立組織文化并明確期望——審計委員會監(jiān)督控制、與董事會溝通、高級管理層對財務(wù)報告風(fēng)險的偏好和態(tài)度;建立指導(dǎo)組織風(fēng)險管理的政策和程序——道德規(guī)范、合規(guī)政策、IT政策和管理程序等。
管理控制，這些控制是建立在業(yè)務(wù)單元或生產(chǎn)線管理層級，以保證業(yè)務(wù)目標實現(xiàn)和減輕業(yè)務(wù)風(fēng)險，比如風(fēng)險委員會、階段性控制、IT綜合控制。
流程層面的控制(processlevel control)：是由流程的所有者建立的控制，以確保目標和過程得以完成，了解流程中的風(fēng)險并設(shè)法解決。包括監(jiān)督，監(jiān)控、問責(zé)、流程風(fēng)險評估、業(yè)績評價、重要賬戶核對、存貨盤點等。
交易層面的控制(transactionlevel control)：主要是針對特定的交易事項，以確保交易目標實現(xiàn)和交易中的特定風(fēng)險得以識別。如書面文件要求、權(quán)力或職責(zé)的分離和IT應(yīng)用控制(輸入、輸出等)。
(5)控制按其重要性，分為：
首要控制：是指控制有效運行使顯著風(fēng)險降低到可接受水平。
次要控制：能幫助流程運轉(zhuǎn)順暢但不是至關(guān)重要的。
首要控制是指如果這些控制遺漏，將會導(dǎo)致目標和預(yù)期結(jié)果難以實現(xiàn)。次要控制的存在，既可以緩解非重大風(fēng)險，也可以作為關(guān)鍵控制之后的補充控制。識別首要控制可以確保管理監(jiān)督和控制測試及其他程序有效，不必浪費時間和資源，而是將時間和資源集中在關(guān)鍵風(fēng)險和實現(xiàn)組織目標上。組織層面、流程層面、交易層面的每一重大風(fēng)險在組織風(fēng)險評估過程中都得以識別，都有首要控制與之對應(yīng)。次要控制則在此控制系統(tǒng)中是備份補充控制。
(6)控制按其能動性，可分為：
主動/人工控制：通過人為的批準程序防止和發(fā)現(xiàn)偏離控制的情形，可以把這種控制看作是人為的有意識的介入，如經(jīng)理審查批準交易。
被動/自動控制：沒有人員的干預(yù)，計算機自動控制——控制被嵌入計算機系統(tǒng)、關(guān)系或流程從而達到控制效果。如恒溫調(diào)節(jié)器保持室內(nèi)溫度，其自行運轉(zhuǎn)發(fā)揮效用。
信息系統(tǒng)控制包括一般控制和應(yīng)用控制。
一般控制，包括數(shù)據(jù)中心操作控制、系統(tǒng)軟件控制、存取安全控制和應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護控制;
應(yīng)用控制旨在對應(yīng)用處理進行控制。許多應(yīng)用控制依賴于計算機化的編輯校驗，這些校驗包括數(shù)據(jù)的格式、存在性及合理性等，恰當(dāng)設(shè)計的校驗有助于確保交易處理的完整性、準確性以及授權(quán)和有效性。
應(yīng)用控制按照功能又可分為輸入控制、過程控制和輸出控制。
輸入控制：當(dāng)數(shù)據(jù)手動或自動輸入系統(tǒng)時，核對數(shù)據(jù)的完整性，主要是為了防止或發(fā)現(xiàn)將不正確或不完整的數(shù)據(jù)輸入計算機而采取的控制，如總量控制以核實正確的記錄數(shù)據(jù)已傳輸;
過程控制：檢查數(shù)據(jù)處理任務(wù)的正確、完整和有效，如不同時點的總量控制;
輸出控制：核實數(shù)據(jù)輸出的正確、完整和有效，如將數(shù)據(jù)傳輸給預(yù)定的接受者，而不是其他人員或系統(tǒng)。
反饋控制發(fā)生在行動之后，通常是通過實際與標準或預(yù)算的對比來確認差異，在問題出現(xiàn)后要求采取糾正措施。客戶回訪、對完工產(chǎn)品進行檢査、差異分析、評估客戶投訴、監(jiān)督產(chǎn)品退回情況等都屬于反饋控制。
反饋控制的主要缺點在于管理者是在損失發(fā)生后才獲得信息。其優(yōu)點表現(xiàn)在兩個方面：一是它為管理者提供了關(guān)于計劃的效果究竟如何的真實信息，能夠使管理者通過實際與計劃的比較來分析偏差產(chǎn)生的原因，便于管理者制定出更有效的新計劃;二是它能夠增強員工的積極性，因為人們希望獲得評價他們績效的信息，反饋恰好提供了這樣的信息。
另外，控制活動也可以按照特定的控制目標進行分類，主要有數(shù)據(jù)的完整性控制、數(shù)據(jù)的及時性控制、數(shù)據(jù)的準確性控制和數(shù)據(jù)的權(quán)威性控制。
內(nèi)部控制的發(fā)展
第一個階段是內(nèi)部控制的雛形——內(nèi)部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記賬制度”，我國西周時期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀初期，西方資本主義經(jīng)濟得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進了社會化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競爭，加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。因而一些企業(yè)在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動的辦法，即當(dāng)時的內(nèi)部牽制，它基本上是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離控制的雛形。
第二階段是內(nèi)部控制的初步形成——以職務(wù)分離、賬戶核對為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的該階段的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進行全面企業(yè)管理的探索。在泰羅等的管理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等方法采取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調(diào)節(jié)。至此，控制系統(tǒng)得以形成。
第三階段：成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。該時期的代表是1988年美國AICPA發(fā)布的《審計準則公告第55號》，它以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。
第四階段：內(nèi)部控制整體框架。美國COSO委員會在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計學(xué)會(AAA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)和管理會計師協(xié)會(IMA)五大學(xué)會共同組成的Treadway委員會，于1992年發(fā)表，并于1994年修訂的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與實踐進入了整體框架的新階段，并被世界上許多企業(yè)所采用。
目前關(guān)于內(nèi)部控制最具權(quán)威的概念是美國COSO委員會在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的報告中提出的"內(nèi)部控制是由董事會、管理當(dāng)局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。同時提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。同時指出了內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，由此可見內(nèi)部控制環(huán)境在整個內(nèi)部控制體系中的重要性。
(簡單講)現(xiàn)在我國對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的描述與COSO的內(nèi)部控制整體框架的構(gòu)成要素有差異，后者更強調(diào)了管理方面的內(nèi)部控制，而更少地局限于會計，這也是內(nèi)部控制概念越來越廣，涵蓋的內(nèi)容越來越多的具體體現(xiàn)。目前國內(nèi)的理論界有這樣的爭論：是否需要借鑒COSO的關(guān)于內(nèi)部控制的概念體系的爭論。
因為現(xiàn)代企業(yè)的運營方式和運作環(huán)境都發(fā)生了極大的改變，財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和管理的內(nèi)部控制之間已經(jīng)相互交織，內(nèi)部控制就不應(yīng)該停留在會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制層面上，而應(yīng)該把兩者相結(jié)合。同時因為中國已加入WTO，為了與世界接軌，在理論和實務(wù)上都應(yīng)該做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此對于內(nèi)部控制的理論體系和實際操作都應(yīng)該在借鑒先進理論和實務(wù)操作的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
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