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淺談在會(huì)計(jì)電算化條件下地勘單位如何開展內(nèi)部交流的論文
會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向。會(huì)計(jì)電算化，解決了會(huì)計(jì)人員記賬的問題，實(shí)現(xiàn)了從憑證到賬簿到報(bào)表的一體化過程。由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別，因此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng)，必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。筆者根據(jù)多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，就在會(huì)計(jì)電算化條件下地勘單位如何開展內(nèi)部審計(jì)談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
1.會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
地勘單位內(nèi)部審計(jì),它偏重于對(duì)地勘單位一個(gè)時(shí)期各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)審計(jì)，涵蓋了被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理、目標(biāo)考核、財(cái)務(wù)收支等方面。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及和推廣，地勘單位普遍推廣和使用了財(cái)務(wù)軟件，對(duì)地勘單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，這種核算方式和核算手段的改變，也給地勘單位內(nèi)部審計(jì)帶來了一系列的影響。
1)傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算中，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、匯總表、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，都有文字記錄和經(jīng)辦人的簽名，審計(jì)人員可以從會(huì)計(jì)憑證開始，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審核，直到形成最終審計(jì)結(jié)果；也可以采用逆査法,從會(huì)計(jì)科目的余額開始,逆向核査，直至原始憑證。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，取而代之的是存儲(chǔ)磁盤,使得從原始數(shù)據(jù)的錄人和財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出都只能通過計(jì)算機(jī)來完成。審計(jì)人員就很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。
2)在手工會(huì)計(jì)核算的情況下，審計(jì)人員主要采用手工核對(duì)賬目、核對(duì)憑證、函證等操作，但是這些手工方式在電算化系統(tǒng)下會(huì)失去效果，因?yàn)橥ㄟ^電腦數(shù)據(jù)庫(kù)輸出的數(shù)據(jù)正確與否，主要取決于計(jì)算機(jī)，而非審計(jì)人員本身。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較和調(diào)查等方法,也是由人工完成的，審計(jì)效率不高。
3)在手工核算中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，運(yùn)用傳統(tǒng)的審核檢查方法，就可以達(dá)到目的。而在使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)以后，審計(jì)各方面都發(fā)生了很大變化：審計(jì)線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計(jì)人員很難實(shí)施跟蹤審計(jì)，并且一些審計(jì)人員不熟悉電算化系統(tǒng)，不熟悉核算流程，無法調(diào)取會(huì)計(jì)資料，無法識(shí)別、審查內(nèi)部控制，也就無法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。
4)隨著地勘單位經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)水平的發(fā)展和提高，為適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，一些財(cái)務(wù)核算和管理軟件開發(fā)商也積極對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)換代，由過去單純的財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)向更偏重于業(yè)務(wù)、核算及經(jīng)營(yíng)管理，這給地勘單位經(jīng)營(yíng)管理帶來了方便的同時(shí)，復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫(kù)文件也給內(nèi)部審計(jì)帶來了很多困難。
2.完善會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議
1)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。在會(huì)計(jì)電算化條件下，不懂得計(jì)算機(jī)知識(shí)的審計(jì)人員就無法有效地進(jìn)行審計(jì)；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計(jì)算機(jī)，就無法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅需具備豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規(guī)之外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能，并且對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有清楚的認(rèn)識(shí)。所以審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下地勘單位內(nèi)部審計(jì)工作的需要。
2)要熟悉相關(guān)財(cái)務(wù)軟件操作流程，分析和研究本單位財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)存取的數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)該庫(kù)文件有關(guān)數(shù)據(jù)的提取和使用方法，最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的作用。為此，各地勘單位自身要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作人員學(xué)習(xí)的督促和培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平，加大對(duì)會(huì)計(jì)電算化有關(guān)軟件和日常應(yīng)用軟件的了解程度，并能夠熟練使用相關(guān)軟件。做到心中有數(shù)，有的放矢。
3)招聘計(jì)算機(jī)專業(yè)人員或抽調(diào)本單位從事財(cái)務(wù)工作且對(duì)計(jì)算機(jī)有較深了解的人員來充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。作為內(nèi)部審計(jì)人員，除了熟練掌握地勘單位內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)程和方法，籌劃和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作外，對(duì)有關(guān)審計(jì)軟件或電子表格等應(yīng)用軟件的操作和使用也應(yīng)有相當(dāng)程度的掌握，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員要具備更高的素質(zhì)和掌握更多的知識(shí)。用財(cái)務(wù)人員染充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，一方面可充分利用財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)，又利用對(duì)被審計(jì)對(duì)象各種業(yè)務(wù)的了解和判斷,從而增加審計(jì)的準(zhǔn)確性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可降低內(nèi)審人員培訓(xùn)成本，縮短培訓(xùn)周期，解決內(nèi)審人聲普遍不足的現(xiàn)狀。
4)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中獲取更多的線索。除了傳統(tǒng)的審賬、查證、分析、結(jié)論外，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論在更大程度上依賴于內(nèi)審人員的職業(yè)判斷。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，從電子介質(zhì)中利用現(xiàn)代科技手段獲取信息，并從這些信息中發(fā)現(xiàn)異常情況，進(jìn)而再進(jìn)一步追蹤線索，查證相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)人員不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用財(cái)務(wù)軟件提供的數(shù)據(jù)，善于使用用于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)模塊，計(jì)算和對(duì)比分析被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并從中發(fā)現(xiàn)異常和問題，從而選擇正確的方向、順利完成審計(jì)目標(biāo)。
5)引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善地勘單位內(nèi)部控制職能。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為地勘單位內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息，而計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完成內(nèi)部審計(jì)工作。二者的服務(wù)對(duì)象不同，但二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，即共用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道等對(duì)審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。同樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)軟件水平越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。
6)新的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財(cái)務(wù)手段等多學(xué)科知識(shí)相結(jié)合的技術(shù)方法,所以，地勘單位應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部審計(jì)的需要，建立健全有關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)方法和手段。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)形成完整的計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、資料的輸入和輸出等安全保密措施或規(guī)定，層層實(shí)施資料安全保密責(zé)任制。在內(nèi)部審計(jì)分工上，要實(shí)施審計(jì)任務(wù)分割制度、軟件使用、數(shù)據(jù)提取和數(shù)據(jù)備份等授權(quán)控制制度。制定較為詳細(xì)的、具有可操作性的內(nèi)部審計(jì)控制程序、方法，確保財(cái)務(wù)資料和審計(jì)資料的安全、可靠。
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