會計實賬非同一控制企業(yè)合并相關(guān)問題

　　企業(yè)合并可以分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，而同一控制下的企業(yè)合并實質(zhì)上是同一集團(tuán)下企業(yè)財產(chǎn)與資源的重新分配。所以嚴(yán)格意義上的企業(yè)合并應(yīng)該指的是非同一控制下企業(yè)合并。下面yjbys小編為大家準(zhǔn)備了關(guān)于非同一控制企業(yè)合并相關(guān)問題，歡迎閱讀。

　　非同一控制下購買方的咨詢服務(wù)費如何處理

　　【問】同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?

　　【解答】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

　　非同一控制企業(yè)合并前購買方持有的股權(quán)如何處理

　　【問】企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?

　　【解答】企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理：

　　(一)在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　(二)在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　非同一控制下合并中取得資產(chǎn)負(fù)債的分類

　　【問】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類或指定?

　　【解答】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定，主要包括被購買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險合同且在購買日對合同條款作出修訂的，購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對合同進(jìn)行分類。

　　土地閑置費 不同稅種扣除要求不同

　　某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2008年初以支付土地出讓金300萬元的代價取得某小區(qū)商品房開發(fā)項目，由于資金周轉(zhuǎn)等原因，企業(yè)取得土地使用權(quán)后，直到2009年2月份才動工建設(shè)，為此，當(dāng)?shù)貒�土部門責(zé)令其繳納土地出讓金20%(即60萬元)的土地閑置費。今年6月上旬小區(qū)商品房全部銷售完畢。企業(yè)已完成2009年企業(yè)所得稅匯算清繳，目前正按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行土地增值稅清算事宜。企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時，土地閑置費被允許扣除，但在土地增值稅清算時，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻不允許作為扣除項目。企業(yè)財務(wù)人員很是不解，這是為什么呢?

　　這里需要說明的是，征收土地閑置費，是屬于行政事業(yè)性收費行為，并不屬行政處罰行為，無論是此前的《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕31號)還是國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號)均明確規(guī)定，開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，土地閑置費可作為土地征用費及拆遷補償費項目在開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出中扣除。因此，土地閑置費可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　另外，國稅發(fā)〔2009〕31號文件第二十二條還明確規(guī)定，企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕88號)第三條的規(guī)定，可作為財產(chǎn)損失，在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除。

　　按照《國務(wù)院關(guān)于堅決遏制部分城市房價過快上漲的通知》(國發(fā)〔2010〕10號)要求，稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照稅法和有關(guān)政策規(guī)定，認(rèn)真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價過高、漲幅過快的房地產(chǎn)開發(fā)項目進(jìn)行重點清算和稽查�；�于國發(fā)〔2010〕10號文件的規(guī)定性要求，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)作出了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除的原則性規(guī)定。

　　因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳和土地增值稅清算中對于土地閑置費的不同處理方式，均有法可依，有據(jù)可查，企業(yè)應(yīng)區(qū)別對待，區(qū)別處理。

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