職業(yè)道德的基本原則
職業(yè)道德的基本原則
I．測試目標(biāo)
掌握6個(gè)職業(yè)道德基本原則。
II．測試內(nèi)容與能力等級（2級）
中國CPA協(xié)會會員包括CPA和非執(zhí)業(yè)會員。CPA是指取得CPA證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。非執(zhí)業(yè)會員是指不在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)(專職工作)的中國CPA協(xié)會個(gè)人會員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、公共部門、教育部門、非營利組織、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體從事專業(yè)工作。
會員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或一般原則。6個(gè)職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。
一、誠信
（一）概念。誠信，是指誠實(shí)、守信。也就是說，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假。能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。
�。ǘ┮蟆䥺T應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。
�。ㄈ┙龟P(guān)聯(lián)。當(dāng)會員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：
1、含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；
2、含有草率提供的陳述或信息；
3、遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。
�。ㄋ模┫P(guān)聯(lián)。如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。
二、獨(dú)立
（一）概念。獨(dú)立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。
�。ǘ┮蟆＊�(dú)立原則通常是對CPA而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，CPA必須保持獨(dú)立性。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：
1．實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求CPA在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判
斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；
2．形式上的獨(dú)立性，要求CPA避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌
握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。
三、客觀
（一）概念�？陀^，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人的偏見。
�。ǘ┮蟆？陀^原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，會員應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。會員在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出客觀性，在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)考慮的因素如下表：
| 因素 |
要求 |
| CPA可能會被施加壓力 |
注意可能損害其客觀性 |
| 在制定準(zhǔn)則以識別實(shí)質(zhì)上或形式上 |
可能影響CPA客觀性關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性 |
| 導(dǎo)致偏見或受到他人影響 |
應(yīng)避免損害客觀性的關(guān)系 |
| 有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員 |
有義務(wù)確保遵守客觀性原則 |
| 專業(yè)聲譽(yù) |
既不能接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待 |
四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保客戶或雇傭單位能夠得到合格的專業(yè)服務(wù)。同時(shí)，在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。
(一)專業(yè)勝任能力
會員作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中的重要內(nèi)容。專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。會員如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。一個(gè)合格的會員，不僅要充分認(rèn)識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識到自己在專業(yè)勝任能力方面存在的不足。如果會員不能認(rèn)識到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。
專業(yè)服務(wù)要求CPA在運(yùn)用專業(yè)知識和技能提供服務(wù)時(shí)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。
專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲�。�(2)專業(yè)勝任能力的保持。會員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。
(二)應(yīng)有的關(guān)注
應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，會員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。在適當(dāng)情況下，會員應(yīng)當(dāng)使客戶、雇傭單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。
五、保密
會員能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，會員才能有效地完成工作。會員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。
保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：
1．除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；
2．利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。直系親屬是指配偶或父母(含岳父母)、子女或兄弟姐妹。近親屬是指不屬于直系親屬的近親屬。
另外，會員應(yīng)當(dāng)對其預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，會員仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。會員應(yīng)當(dāng)明確在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。
會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：
1．法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；
2．法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)
告發(fā)現(xiàn)的違法行為：
3．會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：
(1)接受CPA協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；
(2)答復(fù)CPA協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；
(3)在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；
(4)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。
在決定是否披露涉密信息時(shí)，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1．如果客戶或雇傭單位同意會員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會受到損害；
2．是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。當(dāng)涉及未經(jīng)證實(shí)的信息、不完整的信息或未經(jīng)證
實(shí)的結(jié)論時(shí)，如果進(jìn)行披露，會員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷決定披露的類型；
3．預(yù)期的溝通方式和溝通對象。會員尤其應(yīng)當(dāng)確信溝通對象為適當(dāng)?shù)男畔⒔邮苷摺?/div>
六、職業(yè)行為
職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。
在推介自身和工作時(shí)，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得：
1．對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；
2．對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。
【例】【簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任CPA和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，以擁有審計(jì)全國絕大多數(shù)上市公司的豐富經(jīng)驗(yàn)，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會受到影響。
要求：請對上述情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否損害職業(yè)形象，并簡要說明理由。
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