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國企領導干部經(jīng)濟責任審計評價的主要內容與技術論文
墾區(qū)國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計，是指墾區(qū)審計機構對國有或國有控股的企業(yè)單位的領導人員在任期內經(jīng)濟責任履行情況所進行的審計。審計評價即是墾區(qū)審計機構根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和政策，以及責任制考核目標和行業(yè)標準等，在法定職權范圍內，對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況所發(fā)表的客觀公正、實事求是的意見。
一、國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計評價的主要內容
國有企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任審計評價分為履行經(jīng)濟責任具體事項的評價和綜合評價兩部分，一般是在具體評價的基礎上，給出履行經(jīng)濟責任程度的綜合評價。國有企業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任情況具體評價內容主要包括以下幾方面。
1.以企業(yè)資產(chǎn)負債損益情況審計為基礎，通過考核各項生產(chǎn)經(jīng)營目標完成情況和任期內各項指標變動情況，評價企業(yè)領導人員履行促進社會經(jīng)濟發(fā)展責任、企業(yè)發(fā)展責任完成情況和政策執(zhí)行情況。
�。�1）企業(yè)營業(yè)總收入、利潤歸屬于母公司所有的凈利潤等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務目標完成情況和凈資產(chǎn)增長等國有資產(chǎn)保值增值指標任務完成情況，主要應以企業(yè)實現(xiàn)的利潤和國有資產(chǎn)保值增值情況為主。
（2）技術改造與自主創(chuàng)新能力、新產(chǎn)品研發(fā)等企業(yè)發(fā)展后勁指標任務完成情況，主要以新產(chǎn)品開發(fā)和產(chǎn)品市場占有率情況為主。
�。�3）節(jié)能降耗減排、資源環(huán)境保護、勞動者保護等目標任務完成情況及相關政策執(zhí)行情況，主要以降耗節(jié)支和國家、省、農(nóng)墾總局相關政策措施落地情況為主。
�。�4）其他目標任務完成情況及其他經(jīng)濟工作規(guī)章制度的執(zhí)行情況。
2.企業(yè)領導人員履行科學決策、依法經(jīng)營責任規(guī)范性、有效性情況。 按照墾區(qū)“三重一大”規(guī)定，重點關注重大事項決策、重要項目安排、大額資金使用情況，特別注意下列事項的決策情況。
�。�1）涉及擴股、重組等企業(yè)發(fā)展的重大經(jīng)濟決策情況。
（2）涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的重大經(jīng)濟事項的決策情況。
�。�3）涉及企業(yè)重大財務收支活動的決策情況。
�。�4）涉及企業(yè)重大資金借貸事項的決策情況。
�。�5）涉及企業(yè)擔保事項的決策情況。
�。�6）涉及企業(yè)抵押事項的決策情況。
3.企業(yè)領導人員財務責任履行情況。
（1）企業(yè)經(jīng)營資金籌集、安排、使用的真實性、合法性情況。
（2）企業(yè)收入管理、支出核算、收益分配等財務活動的真實性、合法性情況。
�。�3）企業(yè)大額資金支出遵守《北大荒集團加強大額資金支出管理的有關規(guī)定》的情況。
�。�4）企業(yè)對外披露財務信息真實性的情況。
�。�5）企業(yè)遵守財經(jīng)法紀情況。
�。�6）企業(yè)遵守《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》等其他財經(jīng)制度情況。
4.企業(yè)領導人員規(guī)范管理責任的評價指標。
�。�1）企業(yè)重大事項、重要項目安排、大額資金使用等決策制度執(zhí)行情況以及企業(yè)各項內部控制制度的制定、執(zhí)行情況，以及內部控制制度的可行性和有效性。
�。�2）企業(yè)生產(chǎn)管理、經(jīng)營管理及財務管理等情況。
（3）對下屬企業(yè)經(jīng)營活動及財務工作的指導、監(jiān)督、管理情況。
�。�4）其他反映企業(yè)領導人員履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責履行的情況。
5.企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)責任履行情況。
�。�1）個人遵守中央“八項規(guī)定”和總局“九項規(guī)定”情況。
�。�2）企業(yè)員工對廉潔問題舉報和反映情況，以及查證情況。
�。�3）民主測評中對企業(yè)領導人廉潔自律方面的測評結果。
二、國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計評價的主要方法
（一）分類評價方法
以各項評價指標為基礎，采取指標量化分析、因素分析相結合的方法進行綜合分析，對領導干部履行社會經(jīng)濟發(fā)展責任、科學民主決策責任、財務收支責任、規(guī)范管理責任和廉潔從業(yè)責任等情況進行分類評價。
1.對領導干部履行社會經(jīng)濟發(fā)展責任，促進社會經(jīng)濟全面協(xié)調發(fā)展的評價。
�。�1）各項考核性指標完成100%以上（含100%）或增減性指標100%以上良性增減的，評價為“全面完成”.
�。�2）各考核性指標完成85%~100% （含85%）或增減性指標有85%~100% （含85%）良性增減，且主要經(jīng)濟指標全面完成的，評價為“基本完成”.
�。�3）各考核性指標完成85%以下或增減性指標只有85%以下良性增減的，評價為“沒有完成”.
根據(jù)指標的重要程度或考核分值占比程度，可根據(jù)主要指標（如：歸屬于母公司的凈利潤、主營業(yè)務收入等）和輔助指標（如：成本費用利潤率、存貨周轉率等），對其完成情況分別進行評價。
2.對領導干部依法行政、科學決策責任履行過程中，重大經(jīng)濟政策制定和重大經(jīng)濟活動決策合規(guī)性、有效性，以及防止國有資產(chǎn)損失浪費或流失情況的評價，根據(jù)審計情況，并結合重大經(jīng)濟政策制定和重大經(jīng)濟活動決策效果等，一般從決策程序的合規(guī)性及決策執(zhí)行的有效性兩個方面做出評價。
合規(guī)性方面，給予“在審計范圍內，根據(jù)提供的審計資料， 某某領導同志制定的重大經(jīng)濟政策和做出的重大經(jīng)濟活動決策，符合（基本符合、違反或嚴重違反）國家有關法律法規(guī)規(guī)定”的評價意見。
“符合規(guī)定”的評價標準：
�。�1）相關重大決策的制度或議事規(guī)則健全。
（2）重大經(jīng)濟決策內容合法、程序規(guī)范。
�。�3）重大決策得到較好執(zhí)行，實現(xiàn)決策目標。
“基本符合規(guī)定”的評價標準：
�。�1）相關重大決策的制度或議事規(guī)則基本健全。
（2）個別程序不符合規(guī)定，但不影響決策程序的合法性。
�。�3）重大決策在個別環(huán)節(jié)沒有得到較好執(zhí)行，決策目標基本實現(xiàn)。
“違反規(guī)定”的評價標準：
�。�1）缺少相關重大決策的制度或議事規(guī)則，制定的重大經(jīng)濟政策違反有關規(guī)定。
（2）違反決策的有關規(guī)定和程序。
（3）沒有實現(xiàn)決策目標。
“嚴重違反規(guī)定”的評價標準：
（1）制定的重大經(jīng)濟決策制度或議事規(guī)則嚴重違反黨和國家的規(guī)定。
�。�2）重大決策事項嚴重違法違規(guī)或重大決策嚴重失誤。
�。�3）重大決策的執(zhí)行出現(xiàn)嚴重損失。
有效性方面，根據(jù)國有資產(chǎn)損失浪費審計情況，給予“在審計范圍內，根據(jù)提供的審計資料，未發(fā)現(xiàn)（發(fā)現(xiàn)）由于領導干部決策失誤、管理不善等原因造成國有資產(chǎn)損失浪費（部分損失浪費或嚴重損失浪費）的問題，決策有效（基本有效、無效）”的評價意見�！坝行А钡臉藴剩簺Q策被全面執(zhí)行，能夠有效監(jiān)管國有資產(chǎn)的使用，實現(xiàn)決策目標�！盎居行А钡臉藴剩簺Q策被全面執(zhí)行，能夠基本有效監(jiān)管國有資產(chǎn)的使用，并基本實現(xiàn)決策目標，但有輕微損失浪費�！盁o效”的標準：決策沒有被執(zhí)行或部分執(zhí)行，不能有效監(jiān)管國有資產(chǎn)的使用，造成明顯損失浪費，不能實現(xiàn)決策目標。
3.對領導干部財務責任情況進行評價，根據(jù)領導干部所在單位財務決算的真實性、合法性情況提出。
�。�1）根據(jù)領導干部所在單位財務決算和企業(yè)會計報表真實性審計情況，給予“某某同志任職期間，財務決算真實（基本真實、不真實或嚴重失真）”的評價意見。“真實”的標準：財務核算、會計核算資料真實、完整，審計調整幅度大于或等于5%,并且審計認為調整數(shù)額較小，可使用“真實”評價用語。“基本真實”的標準：財務核算、會計核算資料基本真實、完整，審計調整幅度大于5%并小于或等于10%,可使用“基本真實”評價用語�！安徽鎸嵒驀乐厥д妗钡臉藴剩贺攧蘸怂恪嫼怂阗Y料不真實、不完整，審計調整幅度大于10%,或違規(guī)行為性質嚴重、數(shù)額較大，應使用“不真實或嚴重失真”評價用語。
（2）根據(jù)領導干部所在單位財務收支合規(guī)、合法性審計情況，給予“某某同志在履行經(jīng)濟工作職責過程中，嚴格遵守（基本遵守、違反或嚴重違反）國家有關財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，不存在（存在部分或存在嚴重）違反國家財經(jīng)法律法規(guī)規(guī)定的問題”的評價意見�！皣栏褡袷匾�(guī)定”的評價標準：嚴格執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務處理正確；嚴格執(zhí)行國家財務制度規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或違規(guī)行為輕微不需要進行審計處理的�！盎咀袷匾�(guī)定”的評價標準：能較好執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務處理基本正確；基本執(zhí)行國家財務制度規(guī)定，違法違規(guī)金額占審計金額的比值小于或等于5%,或有違法違規(guī)行為但性質不嚴重的。“違反規(guī)定”的評價標準：沒有按國家會計核算制度規(guī)定處理會計業(yè)務；存在違反國家財務制度規(guī)定，違法違規(guī)金額占審計金額的比值大于5%,但尚不構成給予黨紀政紀處理的行為。“嚴重違反規(guī)定”的評價標準：違法違規(guī)金額雖然不大，但性質嚴重的；存在數(shù)額較大、性質嚴重的違反國家財務制度規(guī)定并構成給予黨紀政紀或司法處理的行為。
4.對領導干部履行規(guī)范管理責任情況的評價，根據(jù)所在單位管理制度建立執(zhí)行情況、資金物資管理情況及對下屬單位經(jīng)濟業(yè)務活動的監(jiān)督管理情況，給予“某某同志任職期間，制定了相關管理規(guī)定，采取了相關管理措施，有效（較為有效）地加強了對本單位的內部管理”或“某某同志任職期間，沒有制定相應的管理規(guī)定，沒有采取有效措施對本單位的經(jīng)濟活動進行管理”的評價意見。審計過程中應針對所要評價的內容、環(huán)節(jié)設計一定規(guī)模的內部控制制度問項。
“管理有效”的評價標準：
�。�1）建立了內部管理制度、內部控制制度，且已建制度占設計適用制度85%（含85%）以上，達到健全性標準。
（2）制度執(zhí)行有效，實現(xiàn)管理目標。
“管理較為有效”的評價標準：
（1）建立了內部管理、內部控制制度，且已建制度占設計適用制度70%~85%,達到基本健全標準。
�。�2）制度執(zhí)行較為有效，基本實現(xiàn)管理目標，沒有出現(xiàn)重大內部控制漏洞。
“管理無效”的評價標準：
�。�1）未建立內部管理、內部控制制度，或雖已建立但已建制度占設計適用制度70%以下，達到不健全標準。
�。�2）制度執(zhí)行無效，出現(xiàn)重大內部控制漏洞，沒有實現(xiàn)管理目標。
5.對領導干部個人遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)和領導干部廉政紀律，履行廉潔從政（從業(yè)）責任的評價，依據(jù)領導干部個人遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)和遵守廉潔自律規(guī)定的情況，做出“在審計范圍內，根據(jù)被審計單位和被調查單位提供的財務會計資料和其他相關情況顯示，未發(fā)現(xiàn)某某同志存在違反國家財經(jīng)法律法規(guī)（廉潔自律規(guī)定）的行為”或“在審計范圍內，根據(jù)被審計單位和被調查單位提供的財務會計資料和其他相關情況顯示，某某同志在遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)、廉潔自律規(guī)定方面，存在違反（嚴重違反）國家財經(jīng)法律法規(guī)（廉潔自律規(guī)定）的問題”的評價意見。
�。ǘ┚C合評價方法
在分類評價的基礎上，結合領導干部所在單位實際情況和相關問題的性質、情節(jié)及產(chǎn)生的原因等，對領導干部履行經(jīng)濟責任情況進行綜合評價。
對領導干部履行經(jīng)濟責任情況的綜合評價，視其情況分別給予“審計結果表明， 某某同志在任職期間，很好地（較好地、基本、沒有有效）履行經(jīng)濟責任”的評價意見。
“很好地履行經(jīng)濟責任”的評價標準：
�。�1）各分類評價主要為最好檔次評價意見，且業(yè)績和貢獻比較突出的。
（2）履行廉潔從政（從業(yè)）義務，給予“未發(fā)現(xiàn)某某同志存在違反國家財經(jīng)法律法規(guī)或領導干部廉潔自律規(guī)定的行為”意見的。
�。�3）審計查出所在單位存在一般性違法違規(guī)問題，并界定為領導干部承擔一般領導責任的。
（4）其他應當給予“很好地履行經(jīng)濟責任”的評價意見的。
2.“較好地履行經(jīng)濟責任”的評價標準：
�。�1）各分類評價主要為較好檔次評價意見的。
�。�2）履行廉潔從政（從業(yè)）責任，給予“未發(fā)現(xiàn)某某同志存在違反國家財經(jīng)法律法規(guī)或領導干部廉潔自律規(guī)定的行為”意見的。
（3）審計對所在單位違法違規(guī)問題僅做經(jīng)濟處理，并界定為領導干部承擔主管以下領導責任，不存在對領導干部個人進行經(jīng)濟處罰的。
�。�4）其他應當給予“較好地履行經(jīng)濟責任”的評價意見的。
3.“基本履行經(jīng)濟責任”的評價標準：
�。�1）各分類評價主要為一般檔次評價意見的。
�。�2）履行廉潔從政（從業(yè)）責任，給予“發(fā)現(xiàn)某某同志存在違反國家財經(jīng)法律法規(guī)或領導干部廉潔自律規(guī)定的行為”意見的。
�。�3）所在單位存在嚴重違法違規(guī)問題并界定為領導干部承擔主管以上領導責任，對領導干部個人進行經(jīng)濟處罰但不構成給予黨紀政紀處分的；或發(fā)現(xiàn)其他經(jīng)濟案件，并界定為領導干部承擔主管以上領導責任的。
（4）其他應當給予“基本履行經(jīng)濟責任情況”的評價意見的。
4.“沒有有效履行經(jīng)濟責任”的評價標準：
�。�1）各分類評價主要為最差檔次評價意見的。
�。�2）履行廉潔從政（從業(yè)）責任，給予“某某同志在遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)和領導干部廉潔自律規(guī)定方面，存在嚴重違反國家財經(jīng)法律法規(guī)或領導干部廉潔自律規(guī)定的問題”評價意見的。
�。�3）審計查出所在單位存在違法違規(guī)問題性質嚴重，對領導干部個人應當給予黨紀政紀處分或移送司法處理，并界定為領導干部承擔個人責任和直接領導責任的。
�。�4）其他應當給予“沒有有效履行經(jīng)濟責任”的評價意見的。
經(jīng)濟責任審計評價是對國有企業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任情況的認定結果，是一項系統(tǒng)性較強的審計工作，審計評價一定要實事求是，以量化評價為主，通過審計核查、測評、走訪、調查、座談會等多種形式，全面收集國有企業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任情況的資料，真正做到審計評價客觀公正，才能充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在干部監(jiān)督管理中的作用。
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