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探索適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建意義和方法
［摘 要］上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,全面防范稅務(wù)風(fēng)險已成為上市公司風(fēng)險控制的重要工作。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對防范涉稅風(fēng)險起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。
［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法
上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項處理極為復(fù)雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險已成為上市公司風(fēng)險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對防范涉稅風(fēng)險起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。
1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義
1.1 上市公司納稅風(fēng)險的來源
納稅風(fēng)險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險,進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險和遵從風(fēng)險：交易風(fēng)險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項進(jìn)行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險的防范與化解變得越來越重要和急迫。
1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義
(1)清楚地認(rèn)識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點,即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識,只要能按設(shè)計好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險降到最低。
(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內(nèi)控制度進(jìn)行測評,根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險和核算風(fēng)險。
(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務(wù)利益的最大化。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。
(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識的培訓(xùn)。７ 大類２３個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。
(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。
2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法
2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法
第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：
(1)設(shè)立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；
(2)構(gòu)建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；
(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；
(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；
(5)及時申報納稅、繳納稅金；
(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；
(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；
(8)建立納稅應(yīng)急措施；
(9)定期對企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機(jī)構(gòu)(如會計師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介代理機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；
(10)定期對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財稅培訓(xùn)。
第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。
第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。
第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。
(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運(yùn)作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。
(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險。
建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。
2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對涉稅風(fēng)險的管理
(1)建立風(fēng)險控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)時,應(yīng)明確以下幾點：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險管理部門從交易開始時參與。
(2)評估涉稅風(fēng)險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風(fēng)險進(jìn)行識別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險；所有涉稅風(fēng)險中,哪些是主要風(fēng)險；和這些涉稅風(fēng)險相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。
(3)制定涉稅風(fēng)險控制策略、設(shè)計控制措施。涉稅風(fēng)險控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險、保留涉稅風(fēng)險、降低涉稅風(fēng)險、利用涉稅風(fēng)險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險控制部門執(zhí)行的。設(shè)計控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),針對已識別的風(fēng)險和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。
(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動既是個性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個性化服務(wù)的前提。上市公司對稅法的高度認(rèn)同和對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對風(fēng)險管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。
(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險管理的效果,并對涉稅風(fēng)險管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風(fēng)險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應(yīng)對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。
3 結(jié) 論
以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對上市公司防范涉稅風(fēng)險將會起到十分重要的作用。
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