內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與預(yù)防對(duì)策論文

　　一、相關(guān)概念

　　在社會(huì)商業(yè)化日新月異，企業(yè)資本極度膨脹的今天，"內(nèi)部控制"似乎成了一個(gè)時(shí)髦詞，越來(lái)越多地出現(xiàn)在公眾的視野.要想解決本文重點(diǎn)...內(nèi)部控制審計(jì)，就必須先將"內(nèi)部控制"認(rèn)識(shí)清楚.國(guó)外方面，在經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì)的發(fā)展后，美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的AICPA（審計(jì)程序委員會(huì)）首次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了定義：內(nèi)部控制包括組織設(shè)計(jì)及在資產(chǎn)保護(hù)，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠等方面采取的一系列措施.但如此定義讓很多的審計(jì)人員比較疑惑，甚至到了20世紀(jì)末審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍 然比較混 亂.直至美 國(guó)COSO分別在1992年和2004年發(fā)布《內(nèi)部控制...整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理...整合框架》兩個(gè)框架對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)界定，它們提出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他員工為獲得高效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、遵循相關(guān)法規(guī)三個(gè)主要目標(biāo)而實(shí)施的企業(yè)活動(dòng)和保障過(guò)程.隨后，我國(guó)財(cái)政部聯(lián)合內(nèi)控委員會(huì)在2008年6月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該《規(guī)范》全面概括了內(nèi)部控制的定義，在整合coso委員會(huì)八要素內(nèi)容的基礎(chǔ)上將其歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素的框架.而本文結(jié)合高校案例著重于對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行敘述，所以引用《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)...高校內(nèi)部審計(jì)》中內(nèi)部控制的解釋：本指南所稱內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用；保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實(shí)施而制定與實(shí)施的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序.本文中出現(xiàn)的內(nèi)部控制即可以等同于指南中對(duì)高校內(nèi)部控制的解釋.那么內(nèi)部控制審計(jì)是什么？

　　通俗的講，內(nèi)部控制審計(jì)就是審計(jì)人員審查組織內(nèi)部這五個(gè)要素，對(duì)內(nèi)部控制五要素設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì).其實(shí)，在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)...高校內(nèi)部審計(jì)》中將高校內(nèi)部控制審計(jì)解釋為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)完善內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng).此處總結(jié)出內(nèi)部控制審計(jì)"頂天"、"立地"兩個(gè)不同層面的解釋，為下文的開展打好基礎(chǔ).

　　二、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在開始著手本文的寫作時(shí)，本人曾遇到過(guò)疑惑：內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范中，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是重點(diǎn)，還是單純的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重點(diǎn)？作者想在此進(jìn)行嘗試，力求解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中囫圇吞棗的問(wèn)題，尋求創(chuàng)新.首先，必須針對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)做出解釋，才能更好的找到答案.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是阻礙內(nèi)部控制功能發(fā)揮、影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失敗的所有不確定因素的總和.這樣的因素很多，總體來(lái)講可以從內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五大內(nèi)部控制構(gòu)成要素進(jìn)行分析.內(nèi)部環(huán)境方面：包括董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的設(shè)置、企業(yè)管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工職業(yè)道德操守和工作能力；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：包括管理層能否準(zhǔn)確識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率與破壞性；控制活動(dòng)：包括內(nèi)部不相容職務(wù)職責(zé)權(quán)限的劃分、人力資源制度的運(yùn)行；信息與溝通：包括有無(wú)暢通的溝通平臺(tái)和渠道使上下互通信息；監(jiān)督：包括內(nèi)部控制程序和措施是否恰當(dāng)、有無(wú)嚴(yán)格有效地監(jiān)控、考核評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系等.一個(gè)企業(yè)要發(fā)揮內(nèi)部控制功效，就必須從控制和防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)開始.其次，我們來(lái)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性.根據(jù)秦榮生（2007）的解釋.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期被列為下面的等式：

　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)他在文獻(xiàn)中將固有風(fēng)險(xiǎn)解釋為假設(shè)不存在任何內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，可理解為約束性風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性，可理解為酌量性風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別于上述的兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，約束性風(fēng)險(xiǎn)和酌量性風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)觸發(fā)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)性程序中觸發(fā)，它是指財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)而未被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被表達(dá)成下列等式：

　　2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序前就已經(jīng)存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義與上文一致.在總結(jié)了上面一大段的概念，本文將在之前研究的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出新的定義.從前文的邏輯來(lái)看，假定每個(gè)組織內(nèi)部都有設(shè)計(jì)與運(yùn)行內(nèi)部控制制度，那么系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可以換算為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)；而此時(shí)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段等式中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也可以等同于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榱己脙?nèi)部控制制度的運(yùn)行理論上可以防止重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生.因此可以列出下列等式：

　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)有了這個(gè)等式，就可以回答前文的疑問(wèn).可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不只是單純的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn).三、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。根據(jù)我國(guó)發(fā)布的內(nèi)部控制審計(jì)指引，將內(nèi)部控制審計(jì)歸納為會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì).指引中明確指出，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　　1.獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見.2.獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果.不難看出，以上兩點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員的勝任能力要求有著很高的要求.而與此同時(shí)，一些客觀存在并影響內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素也會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)果.因此，在此基礎(chǔ)之上，我將內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)歸納為主觀風(fēng)險(xiǎn)和客觀風(fēng)險(xiǎn).

　�。ㄒ唬┛陀^風(fēng)險(xiǎn)

　　產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，之前的研究一般從內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督等五大要素進(jìn)行分析.而我們?cè)陉P(guān)注這五個(gè)要素的同時(shí)，也關(guān)注控制主體、執(zhí)行主體以及大環(huán)境的影響因素，具體來(lái)說(shuō)這些客觀因素包括：

　　1.管理層經(jīng)營(yíng)水平與員工素質(zhì)

　　管理層經(jīng)營(yíng)能力與員工素質(zhì)決定著企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，兩者分別屬于頂層設(shè)計(jì)與底層基礎(chǔ).在管理層方面應(yīng)重點(diǎn)了解單位領(lǐng)導(dǎo)人在相關(guān)行業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)和學(xué)歷，對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度以及是否曾經(jīng)涉嫌違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、是否有凌駕于內(nèi)部控制制度之上的可能等.也可以適當(dāng)了解以前年度與管理層溝通中遇到的問(wèn)題和障礙，作為對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)水平了解的切入點(diǎn)，全面的深入企業(yè)內(nèi)部.員工方面，他們是制度執(zhí)行的直接參與者，直接決定內(nèi)部控制執(zhí)行效果，因此，對(duì)于員工在內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況審查過(guò)程中的行為與心理應(yīng)該加以重視.例如在工程竣工結(jié)算審計(jì)中，往往會(huì)出現(xiàn)工程量變化或者施工方案變化，但是各單位分管領(lǐng)導(dǎo)沒有辦理工程簽證單，導(dǎo)致最后財(cái)務(wù)無(wú)法支付相關(guān)工程款的情況.同樣的在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，報(bào)銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)的應(yīng)報(bào)未報(bào)、虛假報(bào)銷，不在報(bào)銷范圍反而得以報(bào)銷的情況數(shù)不勝數(shù).這些無(wú)不反映了工作人員工作水平欠缺以及管理人員經(jīng)驗(yàn)不足的現(xiàn)狀.2.行業(yè)背景與相關(guān)政策法規(guī)。

　　作為審計(jì)工作初步業(yè)務(wù)活動(dòng)后的進(jìn)一步程序，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性情況進(jìn)行全面了解，這也是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的一個(gè)重要前提.了解重點(diǎn)包括：被審計(jì)單位的行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景，經(jīng)營(yíng)理念及其目標(biāo)等.只有做好了內(nèi)部審計(jì)工作的第一步才能保證整個(gè)審計(jì)工作的有效性.另外，國(guó)家針對(duì)相關(guān)行業(yè)發(fā)布的政策法規(guī)也應(yīng)該是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)，主要是測(cè)試企業(yè)有沒有完成社會(huì)要求的能力，有沒有抵御不確定外部因素、外部風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì).隨著"依法治校"的提出，各個(gè)高校單位設(shè)立章程，通過(guò)后方能擁有更自由的發(fā)展空間.這些是大的背景，往小的方面深入，例如我校要求工程合同金額大于3萬(wàn)元就必須經(jīng)過(guò)審計(jì)，職稱評(píng)審費(fèi)不得報(bào)銷等類似的各項(xiàng)規(guī)定，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該詳細(xì)了解.

　　（二）主觀風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)兩個(gè)關(guān)鍵要素組成，主要集中在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)目標(biāo)過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要完成目標(biāo)就要積極地識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上采取下一步的控制活動(dòng).控制活動(dòng)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，它是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取必要措施，包括一系列控制活動(dòng)，如預(yù)算控制、不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制等.根據(jù)這些表述，我們可以將主觀風(fēng)險(xiǎn)歸納為：

　　1.審計(jì)人員專業(yè)勝任能力

　　內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)兩個(gè)環(huán)節(jié)，評(píng)估主體是審計(jì)人員，控制活動(dòng)設(shè)計(jì)主體也是審計(jì)人員，因此我將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)歸納為主觀風(fēng)險(xiǎn)，其中最重要的影響因素就是審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)...通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》評(píng)估準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力作了相關(guān)規(guī)定，要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，以此識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序.而除了規(guī)范性的步驟，審計(jì)人員在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出的專業(yè)判斷才能體現(xiàn)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，這些職業(yè)判斷包括考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、確定重要性水平、確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序等.這些職業(yè)能力需要一方面說(shuō)明了解被審計(jì)單位基本情況及其控制環(huán)境是一個(gè)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程始終的動(dòng)態(tài)過(guò)程，具有連續(xù)性；另外一方面說(shuō)明，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力決定著審計(jì)目標(biāo)的完成.這種風(fēng)險(xiǎn)不同于其他風(fēng)險(xiǎn)，主要是源于它取決于審計(jì)人員在獨(dú)立判斷的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)的審計(jì)程序.2.審計(jì)人員的職業(yè)道德。

　　前面講到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)，如果這兩類風(fēng)險(xiǎn)關(guān)乎到內(nèi)部控制設(shè)計(jì)運(yùn)行和審計(jì)人員的水平，那么職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)就屬于第三種獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)，它是價(jià)值觀風(fēng)險(xiǎn).無(wú)論制度設(shè)計(jì)再完美，審計(jì)程序、實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)做的再好，只要審計(jì)人員的道德偏離正軌，那么這次審計(jì)目標(biāo)就難以完成.當(dāng)然，這樣的情況在高校中鮮有發(fā)生，因?yàn)檫@涉及到國(guó)家公務(wù)人員編制問(wèn)題，編制一方面是優(yōu)越之處，同時(shí)也是一種約束.四、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

　�。ㄒ唬�強(qiáng)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行

　　任何企事業(yè)單位都已經(jīng)過(guò)了肆意增長(zhǎng)的時(shí)代，當(dāng)務(wù)之急是要加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)由粗放增長(zhǎng)向節(jié)約增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變.要想實(shí)現(xiàn)這樣的精細(xì)增長(zhǎng)就必須建立完善的內(nèi)部控制制度，堅(jiān)決執(zhí)行，抵御內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)沖擊.而這一切的基礎(chǔ)在于人治，首先要提高管理層經(jīng)營(yíng)水平，從頂層框架入手，進(jìn)行制度設(shè)計(jì)；其次，加強(qiáng)員工能力培養(yǎng)，增強(qiáng)價(jià)值認(rèn)同感，打牢基礎(chǔ).由此，才能讓內(nèi)部控制制度"設(shè)計(jì)有方，執(zhí)行有力，協(xié)同提升".結(jié)合到高校情況，高校應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部專業(yè)技術(shù)人員的培訓(xùn)，制定培訓(xùn)計(jì)劃，出臺(tái)考核標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)參加證書考試，定期組織校際專業(yè)崗位人員交流等.

　�。ǘ�）強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德建設(shè)

　　社會(huì)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，不斷出現(xiàn)新的常態(tài)，這就要求審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不斷進(jìn)步，是自己具備新常態(tài)下的專業(yè)勝任能力.首先要具備懷疑能力，也就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí).其次要能夠?qū)⒇S富的專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等的重要控制環(huán)節(jié)，能夠合理地確認(rèn)重要性水平，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序以及實(shí)質(zhì)性程序.最重要的是，要保持職業(yè)道德，保持專業(yè)性與獨(dú)立性，讓精神和靈魂超越眼前的利益與誘惑，確保審計(jì)質(zhì)量.另外，不斷加強(qiáng)職業(yè)道德教育也應(yīng)該納入年度計(jì)劃，例如我校審計(jì)處就在加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)能力與職業(yè)道德建設(shè)方面做了嘗試，在工作年度之初制定全處學(xué)習(xí)計(jì)劃，由領(lǐng)導(dǎo)制定起草學(xué)習(xí)內(nèi)容，分章節(jié)交由每一個(gè)審計(jì)工作人員，安排在每個(gè)星期的學(xué)習(xí)會(huì)上進(jìn)行講授，分享學(xué)習(xí)心得.內(nèi)部控制審計(jì)就像是孫悟空頭上的緊箍咒，但目前狀況來(lái)看，這個(gè)緊箍咒遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期的效果，鑒于美國(guó)已將內(nèi)部控制審計(jì)工作上升到立法層次，我國(guó)已然還有漫漫長(zhǎng)路要走.

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)...高校內(nèi)部審計(jì)[S].

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