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論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計經(jīng)濟論文
一、前言
近些年以來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的聯(lián)營、兼并和合并等諸多現(xiàn)象隨之變得越來越普遍，規(guī)模不斷在擴大，從而使得企業(yè)之間的關(guān)系變得十分的復(fù)雜，所以，關(guān)聯(lián)方間的聯(lián)系和交易十分的廣泛。事實上，關(guān)聯(lián)交易的優(yōu)勢有很多，如：降低企業(yè)經(jīng)營成本、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)效益與競爭力，從而使其獲得更大的經(jīng)濟利益。然而，一部分關(guān)聯(lián)企業(yè)為粉碎報表、調(diào)節(jié)經(jīng)濟利潤等，極有可能將費用與收入等進行相互轉(zhuǎn)移，或者轉(zhuǎn)讓內(nèi)部資產(chǎn)，擅自修改關(guān)聯(lián)交易價格，費用承擔不滿足配比原則等一系列問題，這便對企業(yè)財務(wù)報表的公允性造成直接影響，會使得投資者決策失誤的出現(xiàn)。所以，為了確保投資者的切身利益，提高會計信息質(zhì)量，推動市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，這便需要對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計進行深入研究。
二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計特征分析
（一）審計難度系數(shù)偏大
由于對關(guān)聯(lián)方的界定不是十分的清除，從而變相的增大審計難度系數(shù)�，F(xiàn)如今，在有關(guān)規(guī)則中對此作出了明確規(guī)定：所謂關(guān)聯(lián)方具體指的是在經(jīng)營及財務(wù)決策過程中，共同控制、一方控制另一方亦或是施加重大影響對另一方，以及兩方以上亦或是兩方共同受到重大影響、共同進行控制或由某一方進行控制；但是，關(guān)聯(lián)方交易是指各個關(guān)聯(lián)方間的義務(wù)、勞務(wù)以及資源轉(zhuǎn)移等行為，不管是否收取了價款。相關(guān)準則的出臺既為注冊會計師判斷什么是關(guān)聯(lián)方交易、什么是關(guān)聯(lián)方等提供了科學、合理的指導(dǎo)，又在注冊會計審計關(guān)聯(lián)方和交易昂沒提出了一些強制性要求。但是，針對關(guān)聯(lián)方為雙方或是多方時，一部分記錄到董事會決議上，而另外一部分內(nèi)容記錄則是加以隱匿。此外，就企業(yè)的年度會計審核報告來說，大部分都是指出關(guān)聯(lián)方交易存在的問題，集中為生產(chǎn)線關(guān)聯(lián)方交易，而在重組資產(chǎn)中，設(shè)計到的關(guān)聯(lián)方交易卻不是十分的全面，同時也將理解準則的不完整性反映出來，體現(xiàn)出了界定關(guān)聯(lián)方不完整的問題，進而使得審計難度得以增大。
另外，非正當交易也會進一步增大審計難度。通常來說，關(guān)聯(lián)方交易指的是在資產(chǎn)使用、商品賒銷、勞務(wù)供應(yīng)、資金融通等諸多方面參與的雙方或是多方產(chǎn)生的各種業(yè)務(wù)往來。然而，在實踐過程中，在關(guān)聯(lián)方交易中存在著不尋常低價或是其它優(yōu)厚條件；集團公司、股份制公司因?qū)Χ鄠�利益主體涉及，也難以避免的會有關(guān)聯(lián)交易發(fā)生；關(guān)聯(lián)方當局也會有蓄意對下屬關(guān)聯(lián)者加以安排，使得交易中對各個有聯(lián)系的會計報表予以排列；外來投資商存在著虛假合資或者是變相出資等問題，進而出現(xiàn)了大量不公平的關(guān)聯(lián)交易，增大了審計難度。此外，未批露的關(guān)聯(lián)方交易也可能變相增大審計難度。當前，在國內(nèi)的一些上市公司中，諸多無償?shù)�、不容易被察覺的關(guān)聯(lián)方交易越來越多，增大注冊會計的后續(xù)審計難度系數(shù)。
�。ǘ⿲徲嬤B續(xù)性十分突出
在會計準則中指出：在某些關(guān)聯(lián)交易事項目中，如：應(yīng)付款項、銷貨以及購貨等，要及時披露出連續(xù)的、兩年以上的比較資料。隨后，再后續(xù)年度審計過程中，若企業(yè)變更了會計師事務(wù)所，那后一上任的會計師事務(wù)所應(yīng)當取得期初關(guān)聯(lián)方的交易審計爭取及關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并且通過資產(chǎn)負債表余額法予以確認。但是，若企業(yè)的某個關(guān)聯(lián)方在上一年度確定是非重要的管理方交易，可以和其它項目予以合并處理，同時將存在的劣勢予以披露。如果本年發(fā)生一定的變化，其關(guān)聯(lián)方的交易額有超過10%的變化亦或是比例上升，那么就需要分解期初余額，予以單獨披露列示。在審計關(guān)聯(lián)方的交易過程中，也能夠?qū)徲嬤B續(xù)性特點體現(xiàn)出來。
�。ㄈ⿲徲嬶L險偏大
通常來說，關(guān)聯(lián)方企業(yè)存在著控制和被控制關(guān)系，或是某一方把一些重大影響施加到另一方上。具有這種關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)在進行交易時，雖然可以提升交易效益，降低交易升本，但也會存在著諸多不利因素。換言之，完全不能滿足當前市場經(jīng)濟中所要求的公平競爭原則。在對大股東權(quán)益加以保證的基礎(chǔ)上，在不同程度上侵犯了部分股東的權(quán)益。因為滲入了相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，很有可能其動機會與正常的營業(yè)關(guān)系不同，從而增大審計風險。然而，這類審計風險集中表現(xiàn)在以下幾個方面，如：檢查風險、控制風險、固有風險等。
在檢查風險上，因為有些企業(yè)借助于關(guān)聯(lián)方交易來做文章，這樣會增大關(guān)聯(lián)方交易量，給注冊會計師帶來一定的阻礙，這樣獲得審計證書的難度會進一步增大。與此同時，關(guān)聯(lián)方何交易審計承擔的檢查風險也逐漸有所提升，在控制風險上，因受到局部利益的不良誘導(dǎo)，關(guān)聯(lián)方交易中便會出現(xiàn)互相轉(zhuǎn)移費用及收入的不當行為，并且通過價格來對利潤進行調(diào)整，不遵循有償原則使用資金等，增大了關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易過程中的控制風險；然而，在固有風險方面，由于企業(yè)還未建立可以約束關(guān)聯(lián)方交易的機制。除現(xiàn)有的法律法規(guī)外，對此規(guī)定是非常少的，這樣，增大了關(guān)聯(lián)方和交易審計中的固有風險。
三、控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風險的有效策略
為了更好的對關(guān)聯(lián)方及其交易審計風險加以控制，充分的確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，那么審計人員就必須對相關(guān)準則的要求予以嚴格遵循，最大限度的做好審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的工作。以下提出了控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風險的策略：
�。ㄒ唬┘訌妰�(nèi)部約束機制，制約不公平關(guān)聯(lián)方交易
在上市規(guī)則中，證券交易所便明確的對關(guān)聯(lián)方交易的合理性、公平性進行了規(guī)定，并且將關(guān)聯(lián)股東、關(guān)聯(lián)董事的表決回避制度建立起來。但是，在對股東的通告以及企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易公告中，并沒有切實的要求審計委員會遵循一般商業(yè)條款對關(guān)聯(lián)方交易，沒有將企業(yè)利益發(fā)表方面的意見提出。審計委員會在關(guān)聯(lián)方披露交易信息完整性及真實性、關(guān)聯(lián)方交易公平性上，均發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。所以，為了從企業(yè)內(nèi)部將監(jiān)督管理關(guān)聯(lián)方不公平交易的力度加大，在公司治理方面好還需要深化改革及完善，盡快的將內(nèi)部約束關(guān)聯(lián)方交易的機制建立起來，以便于更好的對關(guān)聯(lián)方不公平交易加以有效制約。
�。ǘ╆P(guān)注市場規(guī)則與交易價格的相符性
在企業(yè)的管理經(jīng)營的過程中，通常交易價格對企業(yè)收入、經(jīng)濟效益等產(chǎn)生一定的影響。一般來說，我們是選擇上也法則作為一個參照，因此，關(guān)聯(lián)方的交易應(yīng)當切實的遵循經(jīng)濟市場運作的有關(guān)準則來對定價予以實行，以便于將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績客觀公正的反映出來。在審計的過程中，應(yīng)當尤其重視關(guān)聯(lián)交易價格的最常見問題。在關(guān)聯(lián)交易審核過程中，轉(zhuǎn)移定價是解決的一重點問題。因此，在披露關(guān)聯(lián)方交易信息時，要將披露重點放到轉(zhuǎn)移定價的信息方。并且，作為審計人員來說，對關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價要素十分的關(guān)注。而轉(zhuǎn)移定價包含的內(nèi)容有：制定轉(zhuǎn)移定價方法、市價差異、再售價格、利潤等信息，同時還應(yīng)對財務(wù)顧問交易的公平性提出聲明。
�。ㄈ┱_判定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計
為從根本上降低關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計風險問題，相關(guān)人員應(yīng)該針對被審計企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方的基本情況予以全面掌控，最好得到具體的清單，選用系統(tǒng)性的審計程序，正確指出被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的正確性。通過查找相關(guān)會計記錄，全面了解被審計企業(yè)和客戶間的交易性質(zhì)，從而正確判斷關(guān)聯(lián)方。另外，為從源頭降低審計風險發(fā)生概率，還需要詳細的分析關(guān)聯(lián)方交易，而關(guān)聯(lián)方交易也就是在經(jīng)營活動中，企業(yè)為了利潤的調(diào)節(jié)所設(shè)計的。相關(guān)審計人員要著手于被審計單位的宏觀環(huán)境、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)等諸多方面，全面分析關(guān)聯(lián)方的交易行為。特別是針對那些不必要的交易情況來說，要予以高度的重視，這是由于在正常經(jīng)營下，企業(yè)進行不必要交易的目的通常是為了將不正當目的達到。
四、結(jié)束語
總而言之，企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性越來越大，其關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易也隨之普遍存在，對審計領(lǐng)域而言，無疑使得審計風險增加，而且成為我國審計行業(yè)中尤為重大的問題。所以，面對企業(yè)的兼并、重組以及控股等資本運行形式的變化，面對企業(yè)規(guī)模化、知識化經(jīng)營的趨勢，審計人員必須對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計提起應(yīng)用的重視，并且針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計中所存在的風險，進行深入的研究與實踐，以此探尋出采取有效且可行的策略，從而更好的規(guī)避關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風險，推動我國市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
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