關(guān)于壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的分析論文

　　我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)自1985年起就正式引入了內(nèi)部審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)審）機(jī)制，但分業(yè)經(jīng)營(yíng)以來(lái)，壽險(xiǎn)公司的內(nèi)審一直缺乏統(tǒng)一的規(guī)章制度，任由各家壽險(xiǎn)公司自行其是。直到1999年，我國(guó)保監(jiān)會(huì)才在《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》中就內(nèi)審給出了簡(jiǎn)單的描述。由于我國(guó)壽險(xiǎn)公司引入內(nèi)審的時(shí)間不長(zhǎng)，各壽險(xiǎn)公司對(duì)內(nèi)審缺乏足夠的重視，我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)審存在諸多問(wèn)題，這嚴(yán)重制約了其作用的發(fā)揮。以下是筆者就壽險(xiǎn)公司內(nèi)審存在問(wèn)題的一些看法：

　　一、我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)審存在的主要問(wèn)題

　　（一）沒(méi)有充分履行內(nèi)審職能

　　內(nèi)審的主要職能，應(yīng)是評(píng)價(jià)組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以確保有效地達(dá)到組織的目標(biāo)，以此協(xié)助該組織的管理層和董事會(huì)成員有效地履行他們的職責(zé)。目前我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)審的主要職能，還應(yīng)是補(bǔ)充審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的力量和檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，防止錯(cuò)弊發(fā)生，促使國(guó)有資產(chǎn)保值增值。而目前我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)審長(zhǎng)期以來(lái)都以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主，很少以積極的方式提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，導(dǎo)致履行內(nèi)審職能的缺失。

　�。ǘ�）內(nèi)審的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性不強(qiáng)

　　獨(dú)立性、客觀性是內(nèi)審的根基和靈魂，權(quán)威性是內(nèi)審作用發(fā)揮的保障。獨(dú)立性、權(quán)威性要求必須設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并只對(duì)董事會(huì)或高級(jí)管理層負(fù)責(zé)，客觀性則要求內(nèi)審人員必須獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象及其所審查的審計(jì)活動(dòng)，避免其他因素的干擾。而目前壽險(xiǎn)公司內(nèi)審的獨(dú)立性、客觀性與權(quán)威性離這些要求還有一定的差距。在一些壽險(xiǎn)公司中，內(nèi)審的委托人與被審計(jì)對(duì)象合一，使審計(jì)活動(dòng)易受少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人意圖操縱；盡管多數(shù)壽險(xiǎn)公司內(nèi)審工作實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但實(shí)際上大多由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，并未設(shè)立總審計(jì)師職位（負(fù)責(zé)內(nèi)審工作和直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)），也使審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性大大削弱。在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)，部分公司與紀(jì)檢、監(jiān)察，甚至與財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)混同，有的雖然獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但融入了與審計(jì)無(wú)關(guān)的職能，造成一個(gè)機(jī)構(gòu)行使多項(xiàng)職責(zé)的現(xiàn)象，不利于審計(jì)部門(mén)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

　�。ㄈ�）內(nèi)審的基礎(chǔ)工作不完善

　　內(nèi)審的基礎(chǔ)工作不僅包括有關(guān)規(guī)章制度的制訂，也包括審計(jì)人員的培養(yǎng)。內(nèi)審的工作制度、審計(jì)程序、處理規(guī)定、工作職能和責(zé)任是公司開(kāi)展審計(jì)工作的基本規(guī)范與依據(jù)。壽險(xiǎn)公司應(yīng)該有一套統(tǒng)一的操作規(guī)章，各業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)有業(yè)務(wù)規(guī)章手冊(cè)或指南。而目前部分壽險(xiǎn)公司內(nèi)審規(guī)章的制訂工作仍然比較薄弱或不完善，一些內(nèi)控制度不夠健全，這在一些成立不久的新公司中表現(xiàn)尤為突出，嚴(yán)重阻礙審計(jì)效能的充分發(fā)揮。

　　另外，壽險(xiǎn)公司審計(jì)力量薄弱、配備不到位，審計(jì)人員素質(zhì)不高也是一個(gè)普遍存在的問(wèn)題。部分壽險(xiǎn)公司雖設(shè)有審計(jì)部門(mén)，但并不執(zhí)行審計(jì)職能，內(nèi)審形同虛設(shè)；部分壽險(xiǎn)公司審計(jì)人員數(shù)量不足，當(dāng)發(fā)生審計(jì)活動(dòng)時(shí)就向各分支機(jī)構(gòu)抽調(diào)人員，由于地域差異，對(duì)問(wèn)題的看法也不盡相同，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一性；部分公司名義上設(shè)有審計(jì)部門(mén)，配備一名審計(jì)人員，實(shí)則只為應(yīng)付、接待上級(jí)或有關(guān)部門(mén)的檢查，審計(jì)工作未曾開(kāi)展。此外，部分公司將精力集中在業(yè)務(wù)拓展方面，審計(jì)人員大多是兼職，沒(méi)有受過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，不僅精力不足，而且難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　（四）內(nèi)審的方式單一，技術(shù)和手段落后

　　非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是內(nèi)審的重要方式，它具有連續(xù)、真實(shí)的特點(diǎn)，可動(dòng)態(tài)地了解分析公司所屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理情況，并為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供指引。但目前，我國(guó)壽險(xiǎn)公司的審計(jì)方式主要是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)尚待建立和完善。另外，壽險(xiǎn)公司內(nèi)審的手段基本還處于手工操作階段，自動(dòng)化建設(shè)還處在起步階段，明顯滯后于壽險(xiǎn)公司垂直經(jīng)營(yíng)管理手段的進(jìn)步，這種情況的存在影響了審計(jì)效率的提高。

　　忽視后續(xù)審計(jì)也削弱了壽險(xiǎn)公司內(nèi)審的`作用。一個(gè)完整的審計(jì)過(guò)程應(yīng)該由前期審計(jì)和后續(xù)審計(jì)構(gòu)成，前期審計(jì)是基礎(chǔ)，后續(xù)審計(jì)是前期審計(jì)效果的保證。在前期審計(jì)結(jié)束后，如果單靠被審計(jì)單位提供整改情況報(bào)告是難以了解被審計(jì)單位實(shí)際整改情況的。部分分支機(jī)構(gòu)受到利益的驅(qū)使，往往會(huì)對(duì)指出的問(wèn)題草草整改，應(yīng)付了事。進(jìn)行后續(xù)審計(jì)則能對(duì)前期審計(jì)指出的問(wèn)題有針對(duì)性地了解其整改情況，督促其按要求執(zhí)行。

　�。ㄎ澹�審計(jì)頻率偏低、覆蓋面不廣，存在內(nèi)審空白點(diǎn)

　　現(xiàn)階段，壽險(xiǎn)公司由于審計(jì)人員不足、審計(jì)資源配置不合理以及審計(jì)效率較低等多種原因，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)一年僅能進(jìn)行兩次左右的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，甚至一年僅有一次或根本就沒(méi)有進(jìn)行。這對(duì)于擁有數(shù)十上百家分支機(jī)構(gòu)，上千營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的公司而言，審計(jì)頻率顯然太低，難以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　另外大多數(shù)壽險(xiǎn)公司將其內(nèi)審工作的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、核保核賠管理、單證管理、預(yù)算執(zhí)行情況等方面；部分公司甚至直接指定每年的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)內(nèi)容具有較大的隨意性，缺乏制度性、規(guī)范性。對(duì)于電腦業(yè)務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)效益、內(nèi)部控制執(zhí)行情況等的審計(jì)力度不足，甚至存在審計(jì)空白點(diǎn)，為公司的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)埋下隱患。

　�。�六）審計(jì)結(jié)論和建議未能有效發(fā)揮作用

　　由于審計(jì)報(bào)告形成時(shí)間較長(zhǎng)，公司決策者聽(tīng)取匯報(bào)的時(shí)間較晚，導(dǎo)致管理層獲取信息時(shí)間滯后，內(nèi)審部門(mén)的審計(jì)結(jié)論和建議無(wú)法及時(shí)被采納。而且，當(dāng)前多數(shù)壽險(xiǎn)公司內(nèi)審工作實(shí)行的是總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門(mén)向公司總經(jīng)理室匯報(bào)工作、提交審計(jì)報(bào)告之后，再由總經(jīng)理向董事會(huì)匯報(bào)，由于信息不對(duì)稱(chēng)使得董事會(huì)對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致整改缺乏效率。

　　二、對(duì)改進(jìn)我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)審工作的幾點(diǎn)建議

　�。ㄒ唬┲匦露ㄎ唬�突出管理職能

　　現(xiàn)代壽險(xiǎn)公司承擔(dān)著較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效的將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移已成為完善內(nèi)審工作職能的切入點(diǎn)，這就要求對(duì)內(nèi)審職能進(jìn)行重新定位。首先，內(nèi)審工作應(yīng)該從以往查錯(cuò)糾弊的事后審計(jì)逐步向內(nèi)控制度審計(jì)轉(zhuǎn)變，以事前和事中審計(jì)為主，逐步減少事后亡羊補(bǔ)牢的現(xiàn)象。其次，應(yīng)突出管理職能，內(nèi)審部門(mén)可以通過(guò)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理及績(jī)效發(fā)表建設(shè)性意見(jiàn)，以提高經(jīng)營(yíng)管理的效率，這對(duì)于完善公司治理，改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)等，都具有極其重要的意義。

　�。ǘ�）保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性

　　內(nèi)審作為壽險(xiǎn)公司內(nèi)部的一種重要監(jiān)督檢查形式，是對(duì)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)，必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則，這是一切監(jiān)督形式所具有的共同特征，它包括審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員和運(yùn)作的獨(dú)立。雖然目前我國(guó)的壽險(xiǎn)公司大多在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，已與國(guó)際接軌，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員的獨(dú)立性不強(qiáng)，雖然內(nèi)審機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)垂直管理，但內(nèi)審部門(mén)的人事管理和費(fèi)用開(kāi)支均由各分公司來(lái)承擔(dān)，使內(nèi)審工作不能較好地獨(dú)立開(kāi)展，審計(jì)人員易受領(lǐng)導(dǎo)層控制，審計(jì)缺乏效率。筆者認(rèn)為，要增強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，避免多頭管理，必須要使其擁有獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算，進(jìn)行獨(dú)立的人事管理。內(nèi)審人員可以從各業(yè)務(wù)部門(mén)中優(yōu)先選聘，派駐審計(jì)也可在當(dāng)?shù)剡x聘，但必須由總公司內(nèi)審部門(mén)直接選聘。審計(jì)人員的待遇如薪酬、晉升等從優(yōu)，并定期接受培訓(xùn)，掌握新的審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法。

　　（三）加強(qiáng)內(nèi)審基礎(chǔ)工作建設(shè)

　　首先，要制定出內(nèi)審職業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和管理制度。規(guī)范、科學(xué)的制度和標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審工作的依據(jù)，也是現(xiàn)代內(nèi)審的客觀需要。因此，內(nèi)審協(xié)會(huì)應(yīng)參照國(guó)際內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等職業(yè)規(guī)范，結(jié)合我國(guó)具體情況，制定出可操作性強(qiáng)的、與國(guó)際接軌的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和制度。只有壽險(xiǎn)公司真正建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，才能從根本上保證內(nèi)審的規(guī)范化、制度化，保障內(nèi)審充分發(fā)揮在公司經(jīng)營(yíng)管理中的作用。

　　其次，要強(qiáng)化內(nèi)審人力資源管理。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和加入世貿(mào)組織對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，因此，建立一個(gè)良好的人力資源管理制度，加強(qiáng)內(nèi)審人力資源管理十分需要。首先要提高認(rèn)識(shí)，這是決定能否強(qiáng)化內(nèi)審人力資源管理的關(guān)鍵。其次是要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行獎(jiǎng)罰并重，個(gè)人成績(jī)量化指標(biāo)定期考核，擇優(yōu)上崗，在健全崗位責(zé)任制的基礎(chǔ)上把承擔(dān)責(zé)任和工作績(jī)效與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益建立起直接的聯(lián)系，有利于為每個(gè)人創(chuàng)造參與競(jìng)爭(zhēng)的平等機(jī)會(huì)，有利于激發(fā)內(nèi)審人員奮發(fā)向上，促進(jìn)個(gè)人目標(biāo)和組織目標(biāo)形成有機(jī)統(tǒng)一。再次，要強(qiáng)化對(duì)在職內(nèi)審人員的培訓(xùn)，建議在大專(zhuān)院校設(shè)置內(nèi)審專(zhuān)業(yè)或課程，培養(yǎng)復(fù)合型的現(xiàn)代內(nèi)審人才。

　�。ㄋ模╅_(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，重視后續(xù)審計(jì)

　　開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的開(kāi)展需要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，這就要求壽險(xiǎn)公司要從傳統(tǒng)的手工審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)，同時(shí)還應(yīng)抓緊對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)審軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)快速而有效的得到審計(jì)所需要的基礎(chǔ)資料，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供指引，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。

　　此外，要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)。在開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作時(shí)首先要合理確定后續(xù)審計(jì)的時(shí)間，一般是內(nèi)審部門(mén)在出具審計(jì)報(bào)告后半年到一年的時(shí)間內(nèi)實(shí)施后續(xù)審計(jì)會(huì)取得事半功倍的審計(jì)效果。其次是要把握后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)，突出質(zhì)量。由于審計(jì)成本，后續(xù)審計(jì)不可能做到面面俱到，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位的整改情況，同時(shí)確認(rèn)被審對(duì)象已承擔(dān)不采取糾正行動(dòng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄎ澹�實(shí)行審計(jì)派駐制，合理配置審計(jì)資源

　　針對(duì)目前壽險(xiǎn)公司內(nèi)審頻率偏低、覆蓋面狹窄，內(nèi)審空白點(diǎn)較多的情況，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)增員，優(yōu)化資源配置，但考慮到審計(jì)成本、審計(jì)效率等因素，壽險(xiǎn)公司可以通過(guò)實(shí)施審計(jì)派駐制達(dá)到較合理的資源配置，即總公司內(nèi)審部門(mén)直接選聘內(nèi)審人員派駐各分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行獨(dú)立的人事和財(cái)務(wù)管理，這不僅可以保證內(nèi)審的獨(dú)立性，也可以有效提高內(nèi)審的頻率和擴(kuò)大內(nèi)審的覆蓋面。

　�。�六）提高審計(jì)信息的時(shí)效性，啟動(dòng)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

　　為提高審計(jì)結(jié)論和建議的時(shí)效性，內(nèi)審部門(mén)可在整個(gè)審計(jì)報(bào)告形成前，通過(guò)更快捷的途徑，如口頭匯報(bào)、審計(jì)要情通報(bào)等形式，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和影響決策的建議向管理者匯報(bào)，這樣可以避免由于審計(jì)報(bào)告形成時(shí)間晚，管理層獲取信息滯后，導(dǎo)致對(duì)問(wèn)題整改不及時(shí)或決策失誤。此外，為及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，幫助管理層決策提供足夠的信息，內(nèi)審應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程并行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并及時(shí)向管理層匯報(bào)，同時(shí)制訂整改措施并追蹤落實(shí)，做到動(dòng)態(tài)管理，提高審計(jì)信息的時(shí)效性和價(jià)值。

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