淺談內(nèi)部審計(jì)部門的職能轉(zhuǎn)變
畢業(yè)論文
【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能，兩者孰輕孰重1向都沒(méi)有1個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能，在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何1方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來(lái)巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來(lái)，以服務(wù)的態(tài)度來(lái)進(jìn)行監(jiān)督的工作。通過(guò)監(jiān)督與服務(wù)職能的辯證統(tǒng)1幫助內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮自己的職能。
本文的結(jié)論對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門自身認(rèn)識(shí)不清的情況有1定的參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督職能，服務(wù)職能
A Short Introduction of the Change of the Function of the Internal Audit
Abstract
The internal audit department have two functions: the surveillance function and the service function. There is no answer that which function is more important. As the functions of internal audit department, the preference on either one will have great impact on the performance of the internal audit department. While the internal department’s working, the surveillance function should work together with the service function. The internal audit department should perform their surveillance with the service manner. By the unification of the surveillance function and the service function, the internal audit department can perform it’s function well.
This article is helpful to the companies which cannot give clearly level to internal audit department.
Key words: internal audit, surveillance function, service function
目 錄
1、序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
2、文獻(xiàn)回顧••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
3、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能••••••••••••••••••••••••••••••••1
（1） 監(jiān)督職能•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
（2） 服務(wù)職能•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
4、“監(jiān)督”職能與“服務(wù)”職能之間的關(guān)系•••••••••••••••••••3
（1） “監(jiān)督導(dǎo)向型”模式下兩者的關(guān)系•••••••••••••••••••••3
（2） “服務(wù)導(dǎo)向型”模式下兩者的關(guān)系•••••••••••••••••••••4
（3） “監(jiān)督”與“服務(wù)”并重•••••••••••••••••••••••••••••4
5、案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（1）、 案例介紹•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（2）、 案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••6
6、總結(jié)及對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門職能轉(zhuǎn)變過(guò)程中的建議••••••••••••••7
（1）總結(jié)••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••7
（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門職能轉(zhuǎn)變過(guò)程中的建議••••••••••••••••••7
參考文獻(xiàn)•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
1、 序言
在很久之前，剛開始學(xué)習(xí)審計(jì)課程之時(shí)，就有許多的聲音強(qiáng)調(diào)要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，以保持內(nèi)部審計(jì)部門工作的公正、公平、不受摯肘。而現(xiàn)在許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門也的確被提升到了1個(gè)相當(dāng)高的地位，甚至于直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門在受到如此的重視之后，工作較之原來(lái)方便了不少，但是在工作中仍然會(huì)碰到這樣或者那樣的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)在內(nèi)部審計(jì)部門為期2個(gè)月的實(shí)習(xí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有了初步的了解以后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中也存在著這樣那樣的困難，面對(duì)這樣那樣的困難，有時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作可以說(shuō)是寸步難行。正因?yàn)檫@樣，如何解決這些問(wèn)題成為1個(gè)10分重要的問(wèn)題。
在內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)習(xí)的過(guò)程中有幸接觸到了1個(gè)10分有趣的概念：“服務(wù)向?qū)?rdquo;內(nèi)部審計(jì)。“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)將服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)工作中的1面大旗，全心全意地為企業(yè)與被審計(jì)部門服務(wù)。在“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)之前“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)曾經(jīng)大行其道。但是兩者均有各自的缺陷，過(guò)于強(qiáng)調(diào)服務(wù)或監(jiān)督中的任何1方面都會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生巨大的影響。因此需要尋找1種更加合適的理念幫助內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作。
2、 文獻(xiàn)回顧
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能問(wèn)題，在很久以前就有了討論。在內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生之初，人們始終都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職能就是監(jiān)督，而忽視甚至是無(wú)視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)的職能。在之后的1段時(shí)間，人們開始漸漸了解到內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)職能仍是10分重要的，在其中較早的是內(nèi)蒙古審計(jì)廳廳長(zhǎng)就提出過(guò)要將內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;服務(wù)導(dǎo)向型”。而后是陳煒認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)，以審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性為重點(diǎn)”的內(nèi)部審計(jì)，將服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)最為重要的職能，但是這樣的內(nèi)部審計(jì)模式也存在著1定的問(wèn)題，很容易引起被審計(jì)部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的輕視。而后在南京市審計(jì)局的孫澄生認(rèn)為“我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)由‘監(jiān)督主導(dǎo)型’向‘服務(wù)主導(dǎo)型’轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)和咨詢職能”，同時(shí)仍有許多人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)，如：王海燕的《淺談內(nèi)部審計(jì)職能》1文以及李民的《怎樣有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能》等，但是這樣的審計(jì)模式雖然同時(shí)考慮到了監(jiān)督的職能，但是所對(duì)于監(jiān)督職能的重視仍然不夠充分。
本文之所以選擇內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能與服務(wù)職能進(jìn)行研究，原因在于：首先，內(nèi)部審計(jì)將何種職能置于首位會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作產(chǎn)生巨大的影響；其次，目前更多的是選擇進(jìn)行“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式，并且許多的文獻(xiàn)對(duì)于“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計(jì)模式僅僅是1帶而過(guò)，所進(jìn)行的敘述也并不詳細(xì)，所以在這方面有著較大的研究?jī)r(jià)值。
3、 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能
現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是1個(gè)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)職能部門，而是企業(yè)的1個(gè)管理機(jī)構(gòu)，也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來(lái)越多、越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的職能以及各職能所能發(fā)揮的作用有：
（1） 監(jiān)督職能
1． 評(píng)估企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況
國(guó)外的公司選擇首席執(zhí)行官時(shí)多數(shù)是通過(guò)經(jīng)理人市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行的，對(duì)于人選的去留是根據(jù)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)的結(jié)果由董事會(huì)決定的。而現(xiàn)在的國(guó)有集團(tuán)公司多數(shù)是由內(nèi)部選拔機(jī)制來(lái)完成這項(xiàng)工作的，同時(shí)也將業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)作為1項(xiàng)重要的依據(jù)。由于企業(yè)的業(yè)績(jī)報(bào)告部門（財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等部門）是受企業(yè)的經(jīng)理層控制的，因此對(duì)于業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)就要由具有充分的獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)進(jìn)行，也只有這樣才能保證評(píng)估過(guò)程的公正性。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估時(shí)，1方面要對(duì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)本身進(jìn)行評(píng)估，另1方面要通過(guò)檢查和評(píng)估工作，得出企業(yè)整體目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)的審計(jì)結(jié)論。
評(píng)估的結(jié)果對(duì)企業(yè)的經(jīng)理層由重大的意義，因?yàn)楝F(xiàn)在很多經(jīng)理層為了做出漂亮的業(yè)績(jī)成果而做出1些不利于企業(yè)所有者或者不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)營(yíng)決策。內(nèi)部審計(jì)工作人員就必須站在企業(yè)所有者的立場(chǎng)上從企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效最大化的角度獨(dú)立客觀地開展審計(jì)活動(dòng)。
內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)地評(píng)估要包括1下內(nèi)容：
（1） 是否建立了業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)。如果企業(yè)沒(méi)有建立，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該建議企業(yè)建立或者與被審計(jì)對(duì)象協(xié)商出雙方都可以接受的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。
（2） 業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否充分和可以接受。內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的科學(xué)性、合理性和可操作性進(jìn)行評(píng)估，如果企業(yè)的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)定義不清楚，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)當(dāng)尋求權(quán)威性的解釋。
（3） 業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否在有效的運(yùn)行。根據(jù)對(duì)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門可以得出業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否可以接受的結(jié)論。
內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況與企業(yè)所制定的整體目標(biāo)相比較，來(lái)評(píng)估企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，如果兩者之間存在差異，應(yīng)該分析差異存在的原因以及所會(huì)帶來(lái)的影響。對(duì)于業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的審計(jì)結(jié)論，將通過(guò)審計(jì)報(bào)告的形式發(fā)布給董事會(huì)、高級(jí)管理層等合適的對(duì)象。
$False$
2． 報(bào)告重大管理事項(xiàng)
1般而言，重大事項(xiàng)對(duì)于企業(yè)有著10分重大的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的很大的1個(gè)部分就是要把重大事項(xiàng)所會(huì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)控制在1個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。因此，對(duì)于重大事項(xiàng)的報(bào)告顯然也是內(nèi)部審計(jì)部門的作用之1。重大的審計(jì)事項(xiàng)要由審計(jì)主管來(lái)進(jìn)行判斷，主要是指可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響的事件，例如：違法、浪費(fèi)、制度無(wú)效、利益沖突等。審計(jì)主管在對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告之前應(yīng)與企業(yè)高級(jí)管理層進(jìn)行溝通，即使溝通10分成功仍應(yīng)向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告。
3． 報(bào)告內(nèi)部控制的有效性
企業(yè)治理過(guò)程中首當(dāng)其沖要面對(duì)的問(wèn)題就是如何保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，然后是如何使企業(yè)能夠得到良好的發(fā)展。這兩樣無(wú)論是哪1樣都是需要有1個(gè)合理有效的內(nèi)部控制體系來(lái)規(guī)范企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。因此，企業(yè)在管理過(guò)程中就必須要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度的充分性、完整性以及有效性。
對(duì)內(nèi)部控制制度的充分性、完整性、有效性的評(píng)價(jià)內(nèi)容和范圍包括：控制系統(tǒng)是否能夠保證企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的任務(wù)和目標(biāo)有效的完成、是否包括了企業(yè)全部或者大多的業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制體系是否達(dá)到了預(yù)期的控制目標(biāo)等。如果企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)合適，并且得到了充分的執(zhí)行，那么企業(yè)就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持下去，相反，如果企業(yè)沒(méi)有制定內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者雖有制定但是制度不完整、不充分，抑或制定后的制度得不到有效的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)給出專業(yè)的意見或者幫助企業(yè)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，或者幫助企業(yè)將內(nèi)部控制體系落實(shí)到實(shí)施中。
（2） 服務(wù)職能
1． 幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中免不了要面對(duì)許許多多、各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，不同的企業(yè)在面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)采取不同的措施，即使時(shí)同1家企業(yè)在面對(duì)
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