目標成本法研究述評管理學論文

　　摘要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和市場競爭的加劇，目標成本法作為一種先進的成本管理方法，已成為企業(yè)競爭的核心因素之一。本文在分析國內(nèi)外對于目標成本管理研究的基礎上，針對目標成本管理的優(yōu)勢及其自身存在的不足和缺陷，提出了其后續(xù)研究方向及發(fā)展前景。

　　關鍵詞：目標成本法;作業(yè)成本法;成本管理目標

　　成本管理最早是1959年由豐田公司提出的，至1965年前后，豐田公司首次在新車型皇冠車開發(fā)的設計階段，以當時的車型成本管理責任者為主對成本進行了分析評估。1969年，又在對皇冠車進行車型改造的同時，將協(xié)作企業(yè)也納入成本企畫的流程中。隨后不僅在新車開發(fā)設計階段，而且以全部車種為對象確保目標利潤的管理活動，從而逐漸形成了現(xiàn)代意義上的目標成本管理。

　　國外研究現(xiàn)狀分析

　　1.日本對目標成本管理的研究。20世紀90年代，日本理論界出現(xiàn)了許多目標成本管理的研究成果。其中最具有標志性的是日本會計學會成本企畫特別委員會發(fā)表的《成本企畫研究的課題》報告草案。該報告草案將目標成本管理作為會計的一個研究領域，在當今的日本，談到管理會計和成本管理必談到目標成本管理，可見目標成本管理在日本現(xiàn)代成本管理上所處的重要地位。進入21世紀，日本學者對目標成本管理的研究范圍形成兩大類，第一類,是從公司的生產(chǎn)方式、管理方法入手，對其運用的目標成本管理方法進行介紹;第二類,是以目標成本管理與成本管理方法的結合運用為主題，拓展了目標成本管理的外延。

　　2.美國對目標成本管理的研究。對目標成本管理研究做出杰出貢獻的，是美國管理會計學家羅賓·庫伯和斯拉莫得。羅賓·庫伯曾專程去日本對運用目標成本管理較為成熟的7家日本公司進行了為期數(shù)月的實地考察，在經(jīng)過高度提煉和規(guī)范之后，將目標成本管理的內(nèi)容劃分為“市場驅動的成本規(guī)劃”、“產(chǎn)品層次的目標成本規(guī)劃”和“零部件層次的成本規(guī)劃”三個部分。他們合著的《目標成本與價值工程》一書在管理界影響頗深。

　　3.歐盟對目標成本管理的研究。近年來，歐盟學者對目標成本管理的研究，也都開始轉向目標成本管理與其他成本管理方法的結合。例如，尼科利尼采用案例研究法，對作業(yè)成本和產(chǎn)品生命周期成本是否可以應用于英國的建筑業(yè)進行了研究，針對建筑業(yè)的性質即期需要改進的現(xiàn)實，在兩個企業(yè)應用目標成本管理。結果表明，目標成本的目標真正達成需要結合供應鏈并改進成本的確定方法。桑科和費舍爾通過案例研究，將目標成本管理與標準成本管理進行了比較，認為目標成本可以被應用于產(chǎn)品生命周期的制造階段，他們對蒙特克來爾紙品公司的研究結果表明，目標成本管理可使企業(yè)戰(zhàn)略得以很好的實現(xiàn)。

　　國內(nèi)研究現(xiàn)狀分析

　　上世紀80年代，目標成本管理傳入我國，開始是在機械工業(yè)企業(yè)使用。到了上世紀90年代，逐漸形成了以邯鄲鋼鐵經(jīng)驗為代表的具有中國特色的目標成本管理。

　　1995年以后，我國學者對目標成本管理做了很多介紹和分析，并有學者認為“邯鋼經(jīng)驗”出現(xiàn)，特別是它所實行的“模擬市場、成本否決”方法，標志著目標成本管理在我國企業(yè)已成功運用。

　　1.在理論研究方面，對我國目標成本管理研究做出卓越成績的是陳勝群博士。他先后在《會計研究》雜志發(fā)表多篇論文，主要是對目標成本法進行了介紹、引入，他闡述了美國與日本的成本管理模式的差異，并著重強調了“成本企畫”是一種源流思想與“注入”思想;湯湘希(1997)主要探討了目標成本控制與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別，認為目標成本控制由事后控制轉向產(chǎn)品生產(chǎn)過程的事前控制，將不合理的耗費和浪費控制在事前，同時也使成本方案達到優(yōu)化，在此基礎上，緊密結合事中控制，并形成時間上的連續(xù)性;張艷輝(2002)、郭春明(2004)還試圖將作業(yè)成本法和目標成本法結合在一起，尋求二者的和諧統(tǒng)一;王平心、吳清(2003)在我國首次“管理會計國際研討會”上提出，成本會計的未來走向是ABC完全取代傳統(tǒng)標準成本，并與目標成本管理實現(xiàn)全面的融合。

　　2.在實證研究方面，對“邯鋼經(jīng)驗”的探討也涌現(xiàn)了大量的研究文獻。王寅東(1998)對邯鄲鋼鐵的經(jīng)驗進行了理論分析，認為成本策劃的萌芽已經(jīng)在我國出現(xiàn);而孫菊生、曹玉珊(2000)研究認為，邯鋼經(jīng)驗與成本企劃還存在很大的差別，二者不能等同。韓季瀛、楊繼良(1998)則系統(tǒng)地介紹了邯鋼經(jīng)驗的主要內(nèi)容及特色，并對企業(yè)成本管理的轉型提出了新的看法。劉海民(2000)還通過調查問卷的方式進行研究，結果表明，邯鋼經(jīng)驗不僅是適合我國國情的一種企業(yè)內(nèi)部管理制度，而且認為，邯鋼的“模擬市場核算”豐富了管理會計的內(nèi)容。

　　我國企業(yè)對目標成本管理的應用

　　在實踐中，雖然我們有許多企業(yè)都采用了目標成本管理，但從實施的效果上看并不理想，目標成本管理的進一步改進和推廣還任重道遠。我國企業(yè)應該轉變以市場為導向進行成本管理的思維方式，并根據(jù)企業(yè)自身條件，創(chuàng)造性地運用目標成本管理，提高企業(yè)成本管理的水平，全面提高經(jīng)濟效益。其發(fā)展方向是：建立目標成本管理與作業(yè)成本管理相融合的成本管理模式。

　　1.作業(yè)成本管理是根據(jù)企業(yè)對作業(yè)鏈的分解和對作業(yè)中心的劃分，然后制定標準，并通過計算實際成本核算，將其與標準成本相比較，進而確定該采取何種改進措施，優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈。

　　2.目標成本管理對成本的估算可以深入到作業(yè)層次，選擇正確的成本擠壓對象，使目標成本管理順利進行。利用作業(yè)成本管理，可以分析和檢驗實際成本與目標成本是否相符，以及目標成本的可實現(xiàn)性。目標成本管理著眼于成本發(fā)生的源泉，立足于事前全面分析和考察。同時，目標成本管理又貫穿了成本管理的整個過程，將事前、事中和事后的成本管理，有效地聯(lián)系在一起，使成本管理中的各個環(huán)節(jié)相銜接，并且不再有薄弱環(huán)節(jié)。

　　3.目標成本管理和作業(yè)成本管理相融合的模式。這種模式充分發(fā)揮了目標成本管理和作業(yè)成本管理兩種現(xiàn)代管理方法的優(yōu)勢，同時彌補了各自的不足，能更好地滿足現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境對企業(yè)成本管理的要求。

　　近年來，國內(nèi)外學者對目標成本管理的研究也大多集中在目標成本管理與作業(yè)成本管理的融合上。

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