- 相關(guān)推薦
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：生物資產(chǎn)
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。yjbys小編下面為你整理了關(guān)于生物資產(chǎn)部分的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，希望對(duì)你有所幫助。
【準(zhǔn)則原文】第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
【解讀】本條是關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義及構(gòu)成的規(guī)定。
對(duì)于小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))而言，生物資產(chǎn)通常是其資產(chǎn)的重要組成部分。與其他資產(chǎn)不同，生物資產(chǎn)具有兩個(gè)顯著特征。首先，生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物，具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。所謂生物轉(zhuǎn)化，是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過(guò)程。例如，農(nóng)作物從種植開(kāi)始到收獲前的生長(zhǎng)過(guò)程;奶牛產(chǎn)奶能力不斷下降的蛻化過(guò)程;蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹(shù)產(chǎn)水果等生產(chǎn)過(guò)程;奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等繁殖過(guò)程。其次，生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。
生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會(huì)隨著自身的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類(lèi)似于不同資產(chǎn)類(lèi)別(存貨或固定資產(chǎn))的特點(diǎn)。但是其會(huì)計(jì)處理與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十二條規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。”
本條關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的完全一致。需要指出的是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中單設(shè)了一個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，本準(zhǔn)則則分散在不同章節(jié)中予以規(guī)范，其中消耗性生物資產(chǎn)作為存貨處理，公益性生物資產(chǎn)實(shí)際上將相關(guān)支出直接費(fèi)用化，沒(méi)有特別規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)放在此處具體規(guī)定。
一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的構(gòu)成
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的區(qū)別
與消耗性生物資產(chǎn)相比較，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng)期役用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在;而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來(lái)期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹(shù)每年產(chǎn)水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的劃分
一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長(zhǎng)到一定階段才開(kāi)始具備生產(chǎn)的能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力(即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的)，可以對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分。所謂達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。由此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類(lèi)，前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，例如尚未開(kāi)始掛果的果樹(shù)、尚未開(kāi)始產(chǎn)奶的奶牛等;后者則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目。
【準(zhǔn)則原文】第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
(一)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。
(二)自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：
1.自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
前款所稱(chēng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
【解讀】本條是關(guān)于取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本確定的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十二條規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：(一)外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);(二)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。”
為了在賬面上完整反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值、充分體現(xiàn)小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，本條采用了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致的初始計(jì)量原則。同時(shí)，考慮到小企業(yè)取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常有外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖兩種途徑，本條分別這兩種取得方式規(guī)定了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本確定原則。與企業(yè)所得稅法存在的主要差異：企業(yè)所得稅法沒(méi)有對(duì)企業(yè)自行營(yíng)造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作出規(guī)定，也就是說(shuō)，對(duì)于自行營(yíng)造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在營(yíng)造或者繁殖的過(guò)程中所發(fā)生的成本，稅法允許計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除。
一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量的基本原則
本準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，以取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的全部相關(guān)支出作為成本。但是，對(duì)于不同方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。小企業(yè)取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)方式主要有兩種：外購(gòu)、自行營(yíng)造或者繁殖。
二、外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定
外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定，包括小企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的價(jià)款、繳納的稅金和行政事業(yè)性收費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
小企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。
三、自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定
對(duì)自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言，如小企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬，自行營(yíng)造的橡膠樹(shù)、果樹(shù)、茶樹(shù)等，其成本確定的一般原則是按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
(一)自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
(二)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
值得強(qiáng)調(diào)的是，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況結(jié)合正常生產(chǎn)期的確定，對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行判斷，并以書(shū)面形式加以明確。例如，一般就海南橡膠園而言，同林段內(nèi)離地100厘米處、樹(shù)圍50厘米以上的芽接膠樹(shù)，占林段總株數(shù)的50%以上時(shí)，該橡膠園就屬于進(jìn)入正常生產(chǎn)期，即達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，其用途一般是已經(jīng)確定的，如尚未開(kāi)始掛果的果樹(shù)、未開(kāi)始產(chǎn)奶的奶牛等;但是，如果其未來(lái)用途不確定，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目。
【準(zhǔn)則原文】第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。
小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。
【解讀】本條是關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
與固定資產(chǎn)類(lèi)似，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)雖然是有生命的動(dòng)物或者植物，其存活或者使用期限也較長(zhǎng)，不是一次性實(shí)現(xiàn)其效益的，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本也應(yīng)逐期分?jǐn)�，轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)中去。因此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要按照規(guī)定計(jì)提折舊，以確定小企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的成本。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十三條至第六十四條規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(一)林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;(二)畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。”
為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，本條的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一律按照年限平均法計(jì)提折舊，同時(shí)要求小企業(yè)在估計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，不僅要考慮相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，還要考慮稅法的規(guī)定。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要差異：一是統(tǒng)一要求采用年限平均法攤銷(xiāo)，不允許選用工作量法、產(chǎn)量法等其他攤銷(xiāo)方法;二是不要求對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額為其原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，不必考慮減值因素;三是不要求至少在每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的基本要求
(一)所有投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊
成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，以與其給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入相配比。例如，已經(jīng)開(kāi)始掛果的蘋(píng)果樹(shù)的折舊額與從蘋(píng)果樹(shù)上采摘的蘋(píng)果取得的收入相配比，役牛每期的折舊額與其犁地為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入相配比等。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法只有一種：年限平均法
又稱(chēng)直線(xiàn)法。主要考慮是這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作。年限平均法的具體應(yīng)用詳見(jiàn)前述第三十條，此處不再贅述。
(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊額應(yīng)根據(jù)其受益對(duì)象加以分配
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊額根據(jù)其受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本(例如將收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本)或當(dāng)期損益。
小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的類(lèi)別，制定適合本企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法。對(duì)于投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，作為進(jìn)行生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的依據(jù)。
需要說(shuō)明的是，本準(zhǔn)則雖然沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，交由小企業(yè)自行確定，但是小企業(yè)不得由此而隨意確定。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定本企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算和管理制度，以書(shū)面形式明確規(guī)定各項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并且一以貫之地加以執(zhí)行。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用過(guò)程中所處環(huán)境、使用情況等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致其使用壽命或者預(yù)計(jì)凈殘值確需變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額的確定
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)�。其中，�?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。預(yù)計(jì)凈殘值是指預(yù)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，在處置過(guò)程中所發(fā)生的處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命的確定
小企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;(2)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等;(3)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對(duì)下降、市場(chǎng)需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對(duì)過(guò)時(shí)等。企業(yè)所得稅法則從維護(hù)國(guó)家稅收利益的角度出發(fā)，對(duì)不同類(lèi)別的固定資產(chǎn)折舊年限作了一個(gè)最基本的強(qiáng)制要求，即明確了各類(lèi)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。
具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面為了保證相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，避免因過(guò)分拉長(zhǎng)生產(chǎn)生生物資產(chǎn)折舊年限可能導(dǎo)致的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高;另一方面為了便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，小企業(yè)在根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)的前提下，可以直接采用企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊最低年限作為相關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限。
實(shí)務(wù)中，小企業(yè)應(yīng)在考慮這些因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的具體情況做出判斷，例如，在考慮林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，可以考慮諸如溫度、濕度和降雨量等生物特征、灌溉特征、嫁接和修剪程序、植物的種類(lèi)和分類(lèi)、植物的株間距、所使用初生主根的類(lèi)型、采摘或收割的方法、所生產(chǎn)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)市場(chǎng)需求等。在相同的環(huán)境下，同樣的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)該基本相同。
四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的確定
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)，小企業(yè)從該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。通俗地講，就是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)殘料變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈值。需要注意的是，無(wú)論是本準(zhǔn)則還是企業(yè)所得稅法都沒(méi)有規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈殘值率，或者是限定一個(gè)所有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)均適用的凈殘值率下限，而是將確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈殘值的權(quán)利交給了企業(yè)。因?yàn)槊恳豁?xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈殘值的確定需要考慮很多因素，企業(yè)無(wú)疑最具有發(fā)言權(quán)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的實(shí)際使用情況進(jìn)行合理的估計(jì)，并在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命內(nèi)一貫應(yīng)用。
五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊期的確定
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊期自其投入使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。其計(jì)算方法是“算尾不算頭”，即不包括投入使用的當(dāng)月但包括停止使用的當(dāng)月。投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起按月計(jì)提折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等會(huì)計(jì)科目。
【小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：生物資產(chǎn)】相關(guān)文章：
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：無(wú)形資產(chǎn)07-15
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（固定資產(chǎn)）04-10
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（資產(chǎn)負(fù)債表）05-08
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：收入11-05
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（費(fèi)用）09-03
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：報(bào)表附注09-26
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：流動(dòng)負(fù)債09-19
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解存貨部分05-27