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稅法知識(shí)之關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。所說(shuō)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)包括外購(gòu)(含進(jìn)口)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、以物易物換入貨物、抵償債務(wù)收入貨物、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物以及在購(gòu)銷(xiāo)貨物過(guò)程當(dāng)中支付的運(yùn)費(fèi)。在確定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，必須按稅法規(guī)定嚴(yán)格審核。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，歡迎閱讀。
一、一般正常購(gòu)銷(xiāo)情況下
A公司為一般納稅人，2017年7月從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購(gòu)進(jìn)梨200萬(wàn)元，取得免稅增值稅普通發(fā)票;從中間商販小規(guī)模納稅人張三手上購(gòu)進(jìn)蘋(píng)果10.3萬(wàn)元(含稅)，取得增值稅普通發(fā)票;從中間商販小規(guī)模納稅人李四手上購(gòu)進(jìn)葡萄20.6萬(wàn)元(含稅)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;從一般納稅人小世公司購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備117萬(wàn)元(含稅)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票且認(rèn)證相符。
則2017年8月初申報(bào)7月增值稅時(shí)，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額如下：
從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購(gòu)進(jìn)梨200萬(wàn)，取得的是免稅普通發(fā)票，屬于農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，可以按11%抵扣進(jìn)項(xiàng)=200*11%=22萬(wàn)元。
從中間商販小規(guī)模納稅人張三手上購(gòu)進(jìn)蘋(píng)果10.3萬(wàn)元(含稅)取得的增值稅普通發(fā)票不屬于農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，不得抵扣。
從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從中間商販小規(guī)模納稅人李四手上購(gòu)進(jìn)葡萄20.6萬(wàn)元(含稅)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=20.6÷(1+3%)*11%=2.2萬(wàn)元。
二、購(gòu)進(jìn)用于農(nóng)產(chǎn)品深加工
B公司為一般納稅人，2017年7月從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購(gòu)進(jìn)梨2萬(wàn)斤共計(jì)200萬(wàn)元，取得免稅增值稅普通發(fā)票;從中間商販小規(guī)模納稅人李四手上購(gòu)進(jìn)葡萄2000斤共計(jì)20.6萬(wàn)元(含稅)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;從一般納稅人小世商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)蘋(píng)果1000斤共計(jì)11.1萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上金額10萬(wàn)元，稅額1.1萬(wàn)元。
7月將購(gòu)進(jìn)的梨、蘋(píng)果與葡萄加工成稅率17%的飲料，共領(lǐng)用梨1萬(wàn)斤，領(lǐng)用葡萄1000斤，領(lǐng)用蘋(píng)果500斤。則2017年8月初申報(bào)7月增值稅時(shí)，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：
購(gòu)進(jìn)梨與葡萄正常抵扣=200*11%+20.6÷1.03*11%=24.2萬(wàn)元
購(gòu)進(jìn)蘋(píng)果取得進(jìn)項(xiàng)能抵扣=11.1÷(1+11%)*11%=1.1萬(wàn)元
加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率(扣除率)抵扣稅額÷11%×(簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%)
當(dāng)期領(lǐng)用梨已按11%稅率抵扣稅額=1/2*(200*11%)=11萬(wàn)元，
當(dāng)期加計(jì)扣除梨進(jìn)項(xiàng)稅額=11÷11%*(13%-11%)=2萬(wàn)元。
當(dāng)期領(lǐng)用葡萄已按11%稅率抵扣稅=1000/2000*(20.6÷1.03*11%)=1.1萬(wàn)元，
當(dāng)期加計(jì)扣除葡萄進(jìn)項(xiàng)稅額=1.1÷11%*(13%-11%)=0.2萬(wàn)元
當(dāng)期領(lǐng)用蘋(píng)果已按11%稅率抵扣稅額=500/1000*1.1=0.55萬(wàn)元，
當(dāng)期加計(jì)扣除蘋(píng)果進(jìn)項(xiàng)稅額=0.55÷11%*(13%-11%)=0.1萬(wàn)元。
三、購(gòu)進(jìn)未分別核算既用于17%深加工又用于其他貨物服務(wù)
C公司為一般納稅人，2017年7月從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購(gòu)進(jìn)梨2萬(wàn)斤共計(jì)200萬(wàn)元，取得免稅增值稅普通發(fā)票;從中間商販小規(guī)模納稅人李四手上購(gòu)進(jìn)葡萄2000斤共計(jì)20.6萬(wàn)元(含稅)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;從一般納稅人小世商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)蘋(píng)果1000斤共計(jì)11.1萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上金額10萬(wàn)元，稅額1.1萬(wàn)元。
7月將購(gòu)進(jìn)的梨、蘋(píng)果與葡萄加工成稅率17%的飲料，只知共領(lǐng)用5000斤，但未分別核算領(lǐng)用于深加工與一般銷(xiāo)售的購(gòu)梨、蘋(píng)果與葡萄。則2017年8月初申報(bào)7月增值稅時(shí)，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
購(gòu)進(jìn)梨正常抵扣=200*11%=22萬(wàn)元
購(gòu)進(jìn)葡萄正常抵扣=20.6÷1.03*3%=0.6萬(wàn)元(由于不分開(kāi)核算，只能按取得的專(zhuān)票上的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額，所以取得的3%專(zhuān)票，只能是按上面的3%抵扣，而不能按不含稅金額*11%)
購(gòu)進(jìn)蘋(píng)果取得進(jìn)項(xiàng)能抵扣=11.1÷(1+11%)*11%=1.1萬(wàn)元
四、自開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
D公司為一般納稅人，2017年7月從農(nóng)民手上購(gòu)進(jìn)梨2萬(wàn)斤共計(jì)200萬(wàn)元，自開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票100份，則2017年8月初申報(bào)7月增值稅時(shí)，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：
自開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票情況下，能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=200*11%=22萬(wàn)元。
E大世公司為一般納稅人，2017年7月從農(nóng)民手上購(gòu)進(jìn)梨2萬(wàn)斤共計(jì)200萬(wàn)元，自開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票100份，7月將購(gòu)進(jìn)的梨加工成稅率17%的飲料，共領(lǐng)用梨1萬(wàn)斤，則2017年8月初申報(bào)7月增值稅時(shí)，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：
自開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票情況下，當(dāng)期正常能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=200*11%=22萬(wàn)元。
當(dāng)期領(lǐng)用梨已按11%稅率抵扣稅額=1/2*(200*11%)=11萬(wàn)元，
當(dāng)期加計(jì)扣除梨進(jìn)項(xiàng)稅額=11÷11%*(13%-11%)=2萬(wàn)元。
當(dāng)期領(lǐng)用梨已按11%稅率抵扣稅額=1/2*(200*11%)=11萬(wàn)元，
當(dāng)期加計(jì)扣除梨進(jìn)項(xiàng)稅額=11÷11%*(13%-11%)=2萬(wàn)元。
五、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除下
F公司為一般納稅人，2017年7月從小世商貿(mào)公司手上以100元/斤購(gòu)進(jìn)高檔梨花原木1萬(wàn)斤共計(jì)100萬(wàn)元(含稅)。7月將購(gòu)進(jìn)的梨花原木作為輔料與其他主料合成加工成稅率17%的工藝品，共領(lǐng)用梨花原木5000斤，大世公司采用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除法，則2017年8月初申報(bào)7月增值稅時(shí)，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13)
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13%)=5000斤*100*13%÷(1+13%)=5.75萬(wàn)元。
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