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建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制論文
建筑安裝企業(yè)須建立出一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使其與其他相關(guān)內(nèi)控制度相互配合，形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。在深入分析建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在諸多問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出合理化的控制策略，對(duì)于企業(yè)構(gòu)建更加合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段以及其他與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的方法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行的管理和控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要有貨幣資金、籌資、成本費(fèi)用、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、對(duì)外投資、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保等企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
2.建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)分析
作為一個(gè)特殊的行業(yè)，建筑安裝企業(yè)有其固有的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是產(chǎn)品在物理位置上存在固定性，產(chǎn)品通常是不可移動(dòng)的。二是建筑安裝企業(yè)的產(chǎn)品一般是在銷(xiāo)售后才進(jìn)行生產(chǎn)。三是產(chǎn)品生產(chǎn)具有流動(dòng)性和分散性。雖然從整體上看，建筑安裝企業(yè)有其相對(duì)固定的辦公地點(diǎn)，但由于大部分工程項(xiàng)目都分散在不同的地理位J置，使得產(chǎn)品生產(chǎn)場(chǎng)所隨項(xiàng)目的位置變動(dòng)而變動(dòng)，具有很大的分散性和移動(dòng)性。四是露天工作環(huán)境。五是相對(duì)于一般的產(chǎn)品生產(chǎn)，建筑安裝企業(yè)的工期較長(zhǎng)，工期往往以月度或年度為單位。六是建筑產(chǎn)品往往不是由一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)完成，產(chǎn)品的某些部分需要進(jìn)行分包。七是產(chǎn)品單獨(dú)定價(jià)，而且是邊生產(chǎn)邊回收工程款。建筑施工行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定了其會(huì)計(jì)控制區(qū)別于其他行業(yè)：在實(shí)際操作中，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行控制是建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最大特點(diǎn)。項(xiàng)目實(shí)施的好壞，直接關(guān)系到建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益甚至生存和發(fā)展。
3.建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)與作用
建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有其基本的目標(biāo)和作用，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是為了減少企業(yè)管理中存在的潛在漏洞，保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)安全；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平的提高將會(huì)在很大程度上提高建筑施工企業(yè)的整體管理水平，規(guī)避業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)；三是為了保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；四是為了遵守國(guó)家相關(guān)政策和法律法規(guī)，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
4.建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題研究
(1)缺乏健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。由于各方面原因，我國(guó)目前的建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系還不夠完善，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：不能按照規(guī)范要求授權(quán)批準(zhǔn)貨幣資金收付和保管業(yè)務(wù)，不相容職務(wù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)徹底分離；相關(guān)部門(mén)和崗位的責(zé)權(quán)利界限不明確；建筑工程項(xiàng)目決策機(jī)制和程序不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范；不能設(shè)置科學(xué)完善的機(jī)制和控制程序規(guī)范采購(gòu)業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)的運(yùn)行。
(2)項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制不能有效實(shí)施，制約企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
推行以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的建筑項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中確實(shí)起到了一定的促進(jìn)作用。但在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)存在一些因素影響會(huì)計(jì)核算體制和約束機(jī)制的落實(shí)。
(3)會(huì)計(jì)人員技能和責(zé)任感缺失。
隨著建筑施工及企業(yè)發(fā)展要求的不斷提高，以及會(huì)計(jì)制度的更新完善，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的技能和文化素質(zhì)也要相應(yīng)提高。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要不斷吸取先進(jìn)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)前沿理論，完善整體專(zhuān)業(yè)技能體系。另一方面，由于建筑施工行業(yè)分散性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員還要在思想品德、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等方面進(jìn)行培養(yǎng)和提升。
5.建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則及控制策略
5.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則
(1)重點(diǎn)性原則。把對(duì)企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本及財(cái)產(chǎn)安全的重要事項(xiàng)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到每一個(gè)細(xì)節(jié);對(duì)于次要的事項(xiàng)，可簡(jiǎn)單控制。
(2)相互牽制原則。完善科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須保障財(cái)務(wù)管理過(guò)程中相關(guān)會(huì)計(jì)工作分配給具有相互制約關(guān)系的不同職位人員獨(dú)立賓成，在橫向和縱向兩個(gè)維度，同時(shí)形成制約關(guān)系。
(3)成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的任何分工、審核、制衡都要遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
(4)整體性原則。建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，覆蓋范圍必須涵蓋企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)和部門(mén)，包含控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息與溝通等全部五項(xiàng)要素，以達(dá)到控制目標(biāo)統(tǒng)一、結(jié)構(gòu)統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)效果。
5.2建筑安裝企業(yè)內(nèi)部控制策略
(1)建立規(guī)范多層次的會(huì)計(jì)控制體系。
首先，要實(shí)行不相容職務(wù)相互分離控制。一方面，要保障資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)保管人員的制約關(guān)系，明確資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)保管人員的分工責(zé)任。為了保護(hù)企亞資產(chǎn)的完整和安全，必須保持管物、管錢(qián)和管賬人員的相互制約關(guān)系。另一方面，要明確規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理流程和相關(guān)處理人員的職責(zé)分工。一般情況下，需要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門(mén)、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以起到相互制約的作用。如果財(cái)務(wù)總體控制流程中缺乏一道程序或一個(gè)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)就會(huì)要求予以更正或拒絕執(zhí)行。
其次，要明確規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)憑證的正確性和完整性要求，實(shí)施會(huì)計(jì)記錄控制。明確規(guī)定各種自制原始憑證在編號(hào)、份數(shù)、格式、傳遞程序、合計(jì)數(shù)及大小寫(xiě)數(shù)字一致等方面的要求；原始憑證必須由專(zhuān)人審核通過(guò)；記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容相一致，所有的記賬憑證都必須附有原^憑證；憑證必須連續(xù)編號(hào)并順序使用，領(lǐng)用空白憑證必須i記；建立定期的復(fù)核制度，定期復(fù)核憑證的填制、記賬、過(guò)賬和報(bào)表編制等工作。
再次，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)要定期實(shí)施清查盤(pán)點(diǎn)和審核清理。出納員在每天下班之前一定要進(jìn)行結(jié)賬并清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，根據(jù)審核后的原始發(fā)票登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告。
(2)加強(qiáng)建筑施工預(yù)算控制。
為了增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，除了提高銷(xiāo)售額，還可以通過(guò)減少各項(xiàng)投入，進(jìn)行合理的工程預(yù)算。預(yù)算控制可以從以下兩方面進(jìn)行：一是對(duì)于企業(yè)的公司預(yù)算，包括財(cái)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算，都可從測(cè)算公司的財(cái)務(wù)收人、支出以及資金業(yè)務(wù)的投資使用等方面著手。二是某個(gè)具體工程項(xiàng)目的工程預(yù)算，這直接關(guān)系到該工程能否順利完成以及企業(yè)能否盈利。
(3)完善內(nèi)部審計(jì)制度，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
二者之間是相輔相成的關(guān)系，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效實(shí)施，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，改革企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督；為了避免項(xiàng)目的短期經(jīng)濟(jì)行為，可以對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)工程項(xiàng)目的成本和效益，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改革和完善。
(4)提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。
良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用的充分發(fā)揮最終要依靠人員的執(zhí)行，如果企業(yè)沒(méi)有髙素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，再好的制度也不能落到實(shí)處。要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育，使其在執(zhí)行會(huì)計(jì)職能時(shí)客觀(guān)、公正地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督；其次要不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員實(shí)行考核上崗，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部控制的需要。
(5)建立并完善風(fēng)險(xiǎn)防范體系。
作為企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性工作，風(fēng)險(xiǎn)防范控制要求企業(yè)全體員工時(shí)刻具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，全面防范和控制企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，完成建筑安裝企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的持續(xù)發(fā)展。
蘇建陽(yáng) (河北建工集團(tuán)有限責(zé)任公司，河北石家莊050051)
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