探析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收影響

　　論文摘要：在改革的大背景下，我國(guó)實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革。在現(xiàn)實(shí)中，這項(xiàng)稅制改革對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)兩個(gè)方面。我國(guó)于2012年在上海開展了試點(diǎn)工作，試點(diǎn)結(jié)果顯示，對(duì)不同類型的企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響�；�于此，文章首先對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題作了簡(jiǎn)要概述，然后就營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收影響作了深入分析。

　　論文關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅;增值稅;企業(yè)稅收;企業(yè)經(jīng)營(yíng)

　　近些年來，伴隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，稅收體制改革問題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。在新形勢(shì)下，現(xiàn)有的稅收體制已不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，必須加強(qiáng)改革力度，以完成與國(guó)際的接軌。然而，對(duì)于稅收體制改革來說，當(dāng)今的社會(huì)環(huán)境既是一種機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增加了改革的動(dòng)力;另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增加了改革的壓力。就現(xiàn)實(shí)情況下，稅收改制過程中還存在許多突出性問題，如重復(fù)征稅、偷稅漏稅等現(xiàn)象屢見不鮮。在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅收制度，我國(guó)于2012年1月1日起開始在部分地區(qū)或行業(yè)開展增值稅改革試點(diǎn)，將營(yíng)業(yè)稅逐步改為增值稅。在現(xiàn)實(shí)中，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，加強(qiáng)對(duì)這種影響的研究，具有重要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值�；�于此，本文從基本概述與具體影響兩個(gè)角度，對(duì)相關(guān)問題作了如下的分析與探討。

　　一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題的基本概述

　　在1994年，我國(guó)對(duì)稅法進(jìn)行了新調(diào)整，對(duì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)貨物征收增值稅。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種調(diào)整發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，既完善了我國(guó)現(xiàn)有的稅收制定，也規(guī)范了納稅人的納稅行為，還增加了國(guó)家的稅收收入。因此，在稅制改革史上，這項(xiàng)調(diào)整被公認(rèn)為是一次成功的調(diào)整，被成功地載入了改革史冊(cè)。然而，隨著社會(huì)形勢(shì)的變遷與發(fā)展，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大變革，這種調(diào)整已經(jīng)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需求。例如，有的營(yíng)業(yè)稅納稅人在外采貨物過程中會(huì)產(chǎn)生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購(gòu)勞務(wù)的過程中又會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的問題。在實(shí)際中，這種重復(fù)征稅的問題無疑會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在有些情況下還會(huì)造成納稅秩序以及社會(huì)秩序的混亂。與此同時(shí)，這種現(xiàn)象還會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生一定的副作用，延緩現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展步伐。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收影響，可見，及時(shí)劃清營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的界限，是非常必要的。

　　現(xiàn)如今，我國(guó)正處于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期。面對(duì)這種現(xiàn)實(shí)，我國(guó)明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內(nèi)，這種步伐比以往跨越的更大、更堅(jiān)實(shí)。例如，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等相關(guān)的法律法規(guī)，用文件的形式對(duì)稅收制定進(jìn)行了新一輪的規(guī)范與調(diào)整。在以上文件當(dāng)中，詳細(xì)地規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進(jìn)行試點(diǎn)。具體內(nèi)容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)，采用6%的稅率;而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，則采用11%的稅率。試點(diǎn)半年多來，總體成果還是比較顯著的。這說明，在一定條件下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是可行的。

　　二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響分析

　　從哲學(xué)的角度講，事物之間是相互聯(lián)系的。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，會(huì)對(duì)企業(yè)帶來深刻的影響。從性質(zhì)上分，既有積極影響，也有消極影響;既有顯性影響，也有隱性影響。對(duì)于企業(yè)而言，不管是哪種性質(zhì)的影響，都要做到心中有數(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收方面的完美過渡�？傮w而言，這種影響主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)兩個(gè)方面。

　　(一)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)的影響

　　在2012年3月24日舉辦的“中國(guó)經(jīng)濟(jì)五十人論壇會(huì)”上，國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)明確指出，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)的問題上，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅會(huì)對(duì)其產(chǎn)生重大影響。在1994年稅制改革時(shí)，起初的預(yù)定方案是將制造業(yè)與服務(wù)業(yè)都納入到增值稅的征收范圍。但是這套預(yù)案最終并沒有實(shí)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)仍然歸屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇。之所以會(huì)出現(xiàn)這種變化，與分稅制的牽制有著直接的關(guān)聯(lián)。然而，隨著社會(huì)形勢(shì)的變遷與發(fā)展，1994年稅制改革的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，而且凸顯的程度越來越高。如果繼續(xù)采用這套稅制方案，那么就不可避免地會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。顯而易見，它會(huì)給企業(yè)帶來額外的稅負(fù)，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

　　近些年，我國(guó)服務(wù)業(yè)之所以未能成功轉(zhuǎn)型，與營(yíng)業(yè)稅的限制有關(guān)。受此影響，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。在這種情況下，我國(guó)推出了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策，以更好地適應(yīng)社會(huì)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是該項(xiàng)政策的重要組成部分，在發(fā)揮政策優(yōu)勢(shì)以及推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面具有不可替代的功能與價(jià)值。對(duì)于企業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負(fù)與服務(wù)業(yè)稅負(fù)同時(shí)降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)期以來，我國(guó)稅收出現(xiàn)了“營(yíng)業(yè)稅過高而增值稅過低”的怪圈。受此影響，有許多企業(yè)故意地將服務(wù)項(xiàng)目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)。因此，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)必然會(huì)受到影響，需要企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)做出新的調(diào)整。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

　　在對(duì)上海部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)開展的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)當(dāng)中，新增加了6%與11%兩檔低稅率。這項(xiàng)政策調(diào)整，對(duì)某些行業(yè)具有特殊的支持作用，有利于減輕它們的整體稅負(fù)。但是對(duì)于其它一些具體行業(yè)，其帶來的影響還有待進(jìn)一步實(shí)踐觀察。

　　據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，對(duì)于物流行業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)有利于自身的改革。之所以這樣說，主要基于三方面的原因：首先，電子商務(wù)是物流業(yè)的必備要求，而電子商務(wù)屬于服務(wù)業(yè)的范疇，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，稅收的稅率與額度都會(huì)得到大幅度地降低。其次，營(yíng)業(yè)額大而增值額小，是物流行業(yè)的一項(xiàng)顯著特點(diǎn)�；�于該項(xiàng)特點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，物流行業(yè)的納稅額會(huì)大幅度下降，這是一種必然現(xiàn)象。再次，通常情況下，物流行業(yè)需要較高的運(yùn)行成本作支撐，無論是儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)，還是運(yùn)行車輛，都需要付出一筆數(shù)額不菲的資金。而在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，有大部分成本會(huì)劃入到增值稅的征收范疇，所以降低稅負(fù)也是該項(xiàng)改制的必然結(jié)果。

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