公司審計案例分析論文

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公司審計案例分析論文

　　作為一名會計人員，我們知道怎么樣書寫自己的專業(yè)論文嗎？以下是小編整理好的公司審計案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！

公司審計案例分析論文

　　摘要：該文通過對美國南方保健公司審計案例的介紹與分析，提出注冊會計師審計獨立性的重要作用，并為提高注冊會計師的審計獨立性提出建議。

　　關(guān)鍵詞：審計；獨立性；注冊會計師

　　一、案例介紹：美國南方保健公司財務舞弊事件始末

　　1984年，斯克魯西創(chuàng)建了南方保健公司。公司1986年完成新股發(fā)行并在紐約股票交易所上市，在斯克魯西擔任首席執(zhí)行官期間發(fā)展迅速、瘋狂并購，2002年已發(fā)展成為全美最大的私立保健醫(yī)療公司。2002年起，公司問題逐漸暴露，賬目作假可追訴到1996年。2003年3月18日，南方保健的財務舞弊丑聞浮出水面，創(chuàng)下了上市公司財務舞弊涉案人員最多的紀錄（11名高管人員涉案）。在《薩班斯法案》的震懾下，從舞弊丑聞曝光到提出起訴，南方保健一案只經(jīng)過了短短幾個星期就漸趨明朗，SEC很快就對南方保健和斯克魯西提起第一輪訴訟。15名高層主管陸續(xù)承認有罪，斯克魯西被開除，公司瀕臨破產(chǎn)。

　　本案中，南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”（Contraetual Adiustment）這一收入備抵賬戶進行利潤操縱�！捌跫s調(diào)整”是營業(yè)收入的一個備抵賬戶，賬戶數(shù)字需要南方保健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整，用以記錄“契約調(diào)整”對應的資產(chǎn)增加額。

　　通過加大虛假收入的審計難度，利用過渡賬戶、虛增資產(chǎn)，將造假金額化整為零等手段，南方保健處心積慮、規(guī)避審計、以滿足華爾街的盈利預期，1997至2002年，共虛構(gòu)了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤（一1000萬美元）的247倍。

　　這是薩班斯一奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財務報表進行審計、并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計報告的安永會計師事務所，也將自己置于風口浪尖上。

　　二、案例述評：從審計獨立性解讀南方保健審計失敗案例

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　　獨立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務，應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性，是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，否則，就會影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務。實質(zhì)上的獨立性，也稱精神上的獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會計師應在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利益。

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　　獨立性是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，然而獨立性經(jīng)常受到“逐利性”的威脅和瓦解。直到南方保健解雇安永時，南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶，合作期間，二者更是一直存在著及其曖昧的關(guān)系。

　　1 高額的審計費用與不合理的審計服務結(jié)構(gòu)

　　南方保健向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和367萬美元。并且，2001年安永向南方保健收取的370萬美元的服務費中，250萬美元的咨詢服務等非審計服務費遠遠超過了120萬美元的財務報表審計費。這些數(shù)據(jù)均顯示出安永的非審計服務費遠遠超過了審計服務費。按杜興強（2004）觀點：殘酷的現(xiàn)實揭示，一旦注冊會計師熱衷于提供非審計服務，則其利益將很可能與企業(yè)管理當局的利益捆綁在一起，由此極有可能導致獨立性喪失。

　　2 耐人尋味的“潔凈審計”項目

　　“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進行一年一度的檢查。資料顯示，2000年度和2001年度的“審計相關(guān)費用”合計數(shù)497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計”（Pristine Audit）費用，比審計費用合計數(shù)219萬美元還多41萬美元。

　　衛(wèi)生檢查本來與報表審計毫無關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關(guān)費用”，嚴重誤導了投資者。據(jù)介紹“潔凈審計”的主意正是出自斯克魯西，此舉又可暗示著南方保健有向安永“購買審計意見”之嫌，因為衛(wèi)生保潔檢查顯然是一種無風險高回報的業(yè)務。安永每年只需派20多個最初級的審計人員對南方保健1800多個場所的衛(wèi)生保潔情況進行一次突擊檢查，就可收取比報表審計更高的費用。接受如此慷慨的“業(yè)務饋贈”，是否有損于安永的獨立性，正引起多方的高度關(guān)注。

　　3 安永對南方保健的處處“遷就”

　　正如前文提到，安永在南方保健執(zhí)行審計時，竟然屈從于南方保健作出的“注冊會計師需要的資料只能向客戶指定的兩名人員（現(xiàn)已認罪）索要”的這種不合理限制。

　　另外，在2000年度的審計中，安永就曾質(zhì)疑南方保健某家門診機構(gòu)固定資產(chǎn)的增加缺乏足夠的憑證支持。為此，南方保健的會計人員當即在電腦上篡改了固定資產(chǎn)的采購發(fā)票為自己圓謊。更惡劣的是，當安永向南方保健索要固定資產(chǎn)的明細分類賬時，南方保健的會計人員居然迅速炮制了一本分類賬，將所有由“AP匯總”捏造出的“新增固定資產(chǎn)”在這本分類賬中逐一補上。

　　4 審計單位與被審計單位的人事聯(lián)系

　　據(jù)悉，南方保健的前任CFO，也是主要涉案人之一的WestonL.Smith曾是安永旗下的一名注冊會計師，并參與過對南方保健的審計業(yè)務。而且，南方保健的會計人員中也不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的注冊會計師。如此以來，可以說南方保健在一定程度上是諳熟安永的審計流程的，結(jié)合會計人員長年對注冊會計師們的觀察和與他們博弈的經(jīng)驗，別有用心的舞弊分子不難了解安永在各個科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉安永習慣的抽樣起點金額，從而成功規(guī)避安永的審計。

　　三、案例總結(jié)

　　通過分析可以看出：被視為注冊會計師的靈魂的“獨立性”，在保證執(zhí)業(yè)公平客觀上有著非常重要的作用。失去獨立性，注冊會計師所提供的審計鑒證服務就會誤導投資者，造成決策失誤，同時也削弱了公司治理的功效。本文認為可以從以下幾方面著手，以提高注冊會計師的審計獨立性。

　�。ㄒ唬┖暧^層面，相關(guān)監(jiān)管部門應當：

　　1 完善落實審計輪換制

　　2 規(guī)范注冊會計師行業(yè)的咨詢服務業(yè)務

　　3 建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度，規(guī)范注冊會計師服務市場

　�。ǘ┪⒂^層面，上市公司及事務所應當：

　　1 公司應積極主動配合事務所的審計，按規(guī)定披露相關(guān)信息

　　2 會計師事務所應加強質(zhì)量控制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

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