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澳大利亞內(nèi)部控制和審計方法論文
一、澳大利亞的企業(yè)內(nèi)部控制與審計
(一)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及目標
澳大利亞的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)由三個要素組成。一是控制環(huán)境，主要包括七個方面的內(nèi)容，即管理理念和經(jīng)營風(fēng)格;企業(yè)組織結(jié)構(gòu);職權(quán)分配體系;內(nèi)部審計;計算機技術(shù)應(yīng)用水平;人力資源;審計委員會的組成和作用發(fā)揮�？刂骗h(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施產(chǎn)生重大影響的因素，它的優(yōu)劣直接決定企業(yè)管理當(dāng)局各項控制政策能否實施和實施后的效果。二是信息系統(tǒng)，即計算機系統(tǒng)的應(yīng)用。這個系統(tǒng)是企業(yè)匯總、分析、分類、記錄、計量、報告真實交易的關(guān)鍵因素，它能否有效、安全運行直接影響到財務(wù)報表的可信度。三是控制程序，它是企業(yè)管理當(dāng)局為了合理保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)而建立和運行的政策及程序，包括：交易授權(quán);職責(zé)劃分和不相容職務(wù)的分離;憑證與記錄控制;資產(chǎn)的保管與記錄使用;獨立稽核。
澳大利亞的企業(yè)內(nèi)部控制目標是管理和控制風(fēng)險。澳大利亞的企業(yè)管理引入了風(fēng)險管理概念，他們認為風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營隨時隨地發(fā)生著聯(lián)系，因此，企業(yè)管理當(dāng)局最重要的職責(zé)之一就是應(yīng)對各種風(fēng)險。這些風(fēng)險主要包括：戰(zhàn)略決策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險、服務(wù)風(fēng)險、商業(yè)風(fēng)險(不可抗力)等。監(jiān)測、審查、預(yù)防、控制和處理這些風(fēng)險是企業(yè)建立和運行內(nèi)部控制的目標。通常情況下，管理和控制風(fēng)險的模式是：建立風(fēng)險管理系統(tǒng)并保證其運行;依靠風(fēng)險管理系統(tǒng)的運行識別各種風(fēng)險;分析風(fēng)險的成因和類型并嘗試對風(fēng)險進行控制;評估風(fēng)險引發(fā)的后果或危害;對風(fēng)險進行處理，規(guī)避風(fēng)險、堵塞漏洞，消除風(fēng)險的不良影響。內(nèi)部審計和外部審計是風(fēng)險管理系統(tǒng)中的重要組成部分。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制審計
澳大利亞的內(nèi)部審計和外部審計，在審計實施中均對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審查，但它們的目的截然不同。
1.內(nèi)部審計審查內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的是管理和控制風(fēng)險。
澳大利亞的企業(yè)有嚴格的內(nèi)部審計制度。澳大利亞2001年《公司法》規(guī)定，上市公司設(shè)立審計委員會，對公司進行管理和控制風(fēng)險。其他企業(yè)內(nèi)部審計師也是通過風(fēng)險管理審計，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運行，指導(dǎo)企業(yè)管理。澳大利亞內(nèi)部審計師的工作目標是：資料真實、完整、合法;資產(chǎn)安全完整;有效控制現(xiàn)金;經(jīng)濟有效地使用資源;保證企業(yè)達到預(yù)期目標。在內(nèi)部控制的審查中，內(nèi)部審計師要檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效地抵御了戰(zhàn)略決策風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、商業(yè)性風(fēng)險和技術(shù)應(yīng)用風(fēng)險(包括計算機軟件、硬件應(yīng)用)。
2.外部審計審查內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的，是為實現(xiàn)財務(wù)審計目標而確定審計重點、收集審計證據(jù)、節(jié)約審計資源、提高工作效率。
澳大利亞的財務(wù)審計目標是國際通行的，它包括：存在性或所有權(quán);權(quán)利和義務(wù);真實、完整;計價;記錄和披露�！栋拇罄麃唽徲嫓蕜t》第502條規(guī)定，外部審計師根據(jù)財務(wù)審計目標發(fā)表審計意見，要收集充分的證據(jù)。收集證據(jù)的方式可以采用內(nèi)部控制系統(tǒng)測評(系統(tǒng)基礎(chǔ)審計)的方法。運用這種方法有三個步驟。一是了解內(nèi)部控制系統(tǒng);二是符合性測試;三是實質(zhì)性測試。實施這三個步驟的目的是確定企業(yè)內(nèi)部控制是否有效運行，借以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的重大錯弊。了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否摸清和掌握企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、會計信息系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制要素，初步評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，為審計師決定是否應(yīng)用符合性測試、設(shè)計符合性測試程序和范圍提供決策依據(jù)。在了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表金額進行橫向、縱向以及比率和趨勢的分析性復(fù)核，可以進一步確定符合性測試的重點范圍。符合性測試是復(fù)核和檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行情況，判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信賴程度，借以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，確定實質(zhì)性測試的范圍和規(guī)模。實質(zhì)性測試則是最終檢查會計賬目，收集審計證據(jù)，確認財務(wù)報表的金額。
3.外部審計在內(nèi)部審計基礎(chǔ)上開展工作。
《澳大利亞審計準則》第604條對外部審計開展工作時利用內(nèi)部審計資料做出了規(guī)定。外部審計在利用內(nèi)部審計的資料前，要從四個方面確定資料的可信度，一是了解企業(yè)組織架構(gòu)，審查企業(yè)是否設(shè)置內(nèi)部審計師，內(nèi)部審計師的工作情況如何;二是審查企業(yè)的內(nèi)部審計師工作程序是否適當(dāng)，內(nèi)部審計師是否享有應(yīng)有的職權(quán)，是否具有獨立性;三是審查內(nèi)部審計師是否具有專業(yè)能力，能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用;四是審查并判斷內(nèi)部審計師是否具有職業(yè)精神和職業(yè)道德。如果審查結(jié)果表明內(nèi)部審計師及其工作是可以信賴的，國際會計論文發(fā)表外部審計師則可以根據(jù)自身對企業(yè)內(nèi)部控制測試的結(jié)果，判斷并采用內(nèi)部審計師的資料，以達到提高審計工作效率的目的。
(三)IT(計算機)環(huán)境下的內(nèi)部控制審計
澳大利亞各行業(yè)計算機應(yīng)用水平較高，因此也較重視IT審計�！栋拇罄麃咺T審計準則》規(guī)定了IT審計的程序、內(nèi)容和技術(shù)方法。內(nèi)部IT審計以計算機系統(tǒng)安全保密和控制風(fēng)險為主要目標;外部IT審計以計算機系統(tǒng)安全完整地記錄和報告財務(wù)數(shù)據(jù)為主要目標。審計師對企業(yè)IT內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解和測試是企業(yè)內(nèi)部控制審計中的重要一環(huán)，一般從以下幾個方面著手：一是計算機系統(tǒng)的安全性、有效性;二是數(shù)據(jù)控制的方式和方法;三是軟件運行;四是職務(wù)和職權(quán)的劃分;五是使用和依賴網(wǎng)絡(luò)的程度。在審計中，審計師要評估IT設(shè)計是否達到預(yù)期目標，IT系統(tǒng)所面臨的各種風(fēng)險是否得到有效控制。
(四)審計質(zhì)量內(nèi)部控制
澳大利亞民間審計的質(zhì)量控制系統(tǒng)是嚴格和健全的。它包括以下幾個方面：一是審計師要取得資格并保持獨立性;二是審計中，審計師要嚴格執(zhí)行《審計準則》并接受業(yè)務(wù)主管和中介機構(gòu)合伙人的檢查;三是合伙人之間建立監(jiān)督制約機制;四是澳大利亞會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)機構(gòu)和審計師不定期的檢查;五是英國注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)機構(gòu)每五年進行一次考查和審核;六是《國際審計質(zhì)量管理準則》工作質(zhì)量評估機構(gòu)定期或不定期的檢查、評估。
維多利亞州總審計長辦公室也很重視對審計質(zhì)量的控制，規(guī)定了完整的程序和措施。主要是：審計組的工作計劃必須得到部門主管的批準;部門主管不斷審核并復(fù)查計劃的執(zhí)行;部門主管必須對審計報告進行全面審查和簽署;審計工作結(jié)束后，抽查審計報告并進行詳細的復(fù)查;與被審計單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲嫻芾砣藛T提出改進審計工作的意見。
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