淺談交易性金融資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異論文

時間：2024-08-27 19:49:52 金融保險我要投稿

　　摘要：易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期出售而準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)。如果金融資產(chǎn)的性質(zhì)已經(jīng)確定，那么直接作為公允價值計量，并將其變化計入當(dāng)期損益中，不能再轉(zhuǎn)為其他類型資產(chǎn)。本文將對有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計處理和稅務(wù)處理差異問題進(jìn)行分析與闡述。

淺談交易性金融資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異論文

　　關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；會計處理；稅務(wù)處理

　　1、概述

　　交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期出售而準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)。一般情況下，以賺取利潤差價為目標(biāo)，在二級市場購買基金、債券、股票。并將其分類到交易性金融資產(chǎn)中。因此，長期性的股權(quán)投資行為不屬于交易性金融資產(chǎn)范圍內(nèi)，可以直接通過公允價值進(jìn)行確認(rèn)和計量。另外，一旦交易性金融資產(chǎn)被確認(rèn)，且直接指定到公允價值來計量，將變動計入到當(dāng)期損益中，那么就不得再隨意轉(zhuǎn)入其他類型的金融資產(chǎn)中實行核算。

　　2、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)

　　當(dāng)企業(yè)獲得交易性金融資產(chǎn)后，根據(jù)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值，借記為“交易性金融資產(chǎn)-成本”。根據(jù)產(chǎn)生的各種費用，借記在“投資收益”科目下；根據(jù)實際支付情況，貸記在“銀行存款”科目下。在交易性金融資產(chǎn)的持有期間，當(dāng)被投資企業(yè)宣布現(xiàn)金股利的發(fā)放或者在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)期，根據(jù)債券的票面利率計算利息，應(yīng)當(dāng)借記為“應(yīng)收利息”或者“應(yīng)收股利”；貸記“投資收益”。如果收到了債券利息或者現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)借記為“銀行存款”；貸記“應(yīng)收利息”或者“應(yīng)收股利”。

　　對于已經(jīng)收到，并且包括在交易性金融資產(chǎn)的支付價款中，已經(jīng)發(fā)放的債券利息或者現(xiàn)金股利等，應(yīng)借記為“銀行存款”；貸記為“交易性金融資產(chǎn)-成本”。在資產(chǎn)負(fù)債日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值會高于賬面余額，則借記在“交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動”科目下；貸記在“公允價值變動損益”科目下；反之，進(jìn)行相反的會計分錄。在交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行出售時，應(yīng)根據(jù)實際金額狀況，借記為“銀行存款”；根據(jù)該項目的交易性金融資產(chǎn)成本，貸記在“交易性金融資產(chǎn)-成本”科目下；如果該項公允值發(fā)生了變化，則相應(yīng)借記或者貸記為“交易性金融資產(chǎn)-公允值變動”，根據(jù)其差額狀況，借記或者貸記為“投資收益”。另外，如果該交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生了變化，那么應(yīng)該借記或者貸記為“公允價值變動損益”。

　　3、交易性金融資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理

　　根據(jù)企業(yè)新會計準(zhǔn)則及相關(guān)應(yīng)用指南、規(guī)定等，如果金融資產(chǎn)按照公允價值計量，并將變動劃入當(dāng)期損益中，那么又可細(xì)分成交易性金融資產(chǎn)與金融資產(chǎn)兩部分。交易性金融資產(chǎn)中包括從二級市場購買的基金、債券、股票等；金融資產(chǎn)則是企業(yè)在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上，結(jié)合戰(zhàn)略投資的需要，作出的長遠(yuǎn)規(guī)劃。

　　在企業(yè)中，將通過公允價值計量、將其變動計入到當(dāng)期損益中的各種金融資產(chǎn)，包括基金、股票、債券等，都應(yīng)該按照當(dāng)時獲得的公允價值為確認(rèn)金額，如果發(fā)生了相關(guān)的交易費用，則計入當(dāng)期損益中。以下將對交易性金融資產(chǎn)的會計處理和稅務(wù)處理差異進(jìn)行具體分析：

　　3.1交易性金融資產(chǎn)的獲得

　　根據(jù)企業(yè)相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)獲得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)公允價值（購入市價）來確定交易性金融資產(chǎn)的具體成本，將產(chǎn)生的各種交易性費用沖抵投資收益。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)的購買價款和交易費用應(yīng)該一并納入交易性金融資產(chǎn)成本中。

　　3.2交易性金融資產(chǎn)的持有

　　在企業(yè)新會計準(zhǔn)則中，在交易性金融資產(chǎn)的持有期間，根據(jù)公允價值完成后續(xù)計量工作，并在資產(chǎn)負(fù)債表日確定公允價值的變動損益，在期末將公允價值的變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年度利潤”中，并確�！肮蕛r值變動損益”的科目下不存在余額。在稅法相關(guān)規(guī)定中，在交易性金融資產(chǎn)的持有期間，隨著公允價值產(chǎn)生的變化，賬面價值和計稅基礎(chǔ)也會出現(xiàn)差異，如果賬面價值比計稅基礎(chǔ)略高，就會產(chǎn)生暫時性差異，確定成遞延的所得稅負(fù)債；如果賬面價值比計稅基礎(chǔ)略小，那么形成可抵扣的暫時性差異，確定成遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.3交易性金融資產(chǎn)的處置

　　在企業(yè)相關(guān)會計準(zhǔn)則中，規(guī)定處置金融資產(chǎn)過程中，將其初始入賬金額與公允價值之間的差額作為投資收益，并以此調(diào)整公允價值的變動損益。在處置交易性金融資產(chǎn)時，賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，需要進(jìn)行一定的納稅調(diào)整，將在后文進(jìn)行具體論述。

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)來說，在其持有期間，每個會計的期末都根據(jù)公允價值計量為準(zhǔn)，也就是說將公允價值和賬面價值的變動情況，計入到利潤表中。但是在稅法相關(guān)規(guī)定中，在交易性資產(chǎn)的持有期間，公允價值的變動不納入納稅所得款中，那么交易性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值之間的差異，會在未來計量中納入企業(yè)應(yīng)納稅款中，并在未來期間形成應(yīng)交稅義務(wù)。因此，這種差異屬于應(yīng)納稅款的暫時性差異，確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)申請納稅時，如果由于計算途徑、計算時間的不同，形成了稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得款的差額，那么不應(yīng)該對會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)處理或資料進(jìn)行改變，只作為納稅調(diào)整的依據(jù)處理。

　　4、案例分析

　　以交易性金融資產(chǎn)的處置時期為例，當(dāng)核算交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)該根據(jù)實際收取金額借記為 “銀行存款”等科目；根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的成本貸記在“交易性金融資產(chǎn)-成本”科目下；如果根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動狀況，借記或者貸記為“交易性金融資產(chǎn)-公允價值”科目下。另外，轉(zhuǎn)出該項原有的交易性金融資產(chǎn)公允價值，借記或者貸記為“投資收益”。

　　具體案例如下：

　　某企業(yè)在2010年10月持有A公司股票200萬股全部售出，售價為1080萬元，那么企業(yè)的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 10800000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 9000000

　　交易性即溶資產(chǎn)-公允價值變動 1000000

　　投資收益 800000

　　另外，將2010年9月的交易性金融資產(chǎn)公允價值100萬元轉(zhuǎn)出，則：

　　借：公允價值變動損益 1000000

　　貸：投資收益 1000000

　　交易性金融資產(chǎn)的處置，在稅務(wù)處理過程中，對于通過公允價值進(jìn)行確認(rèn)并將變化計入當(dāng)期損益中的各種資產(chǎn)，在資產(chǎn)持有期間，公允價值的相關(guān)變動不會計入應(yīng)納稅款中。在實際處置過程中，可以將處置之后獲得的價款扣除歷史成本，將其差額計入處置過程中的應(yīng)納稅款中。當(dāng)處置完畢后，交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值均歸零，不存在暫時性差異問題，此時應(yīng)轉(zhuǎn)回過去已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅。

　　也就是說，應(yīng)納稅的所得款為：10800000-9000000=1800000萬元

　　借：所得稅費用 160000

　　遞延所得稅 320000

　　貸：應(yīng)交稅費 460000

　　遞延所得稅 320000

　　在處理納稅申報時，應(yīng)該將填報企業(yè)所得稅的申報表時，將1080萬元直接計入投資轉(zhuǎn)讓凈收益的科目下，并將1000萬元計入投資轉(zhuǎn)讓成本中。因此，不管公允價值的變動是增加或是減少，計入會計利潤中的投資收益保持不變，如果企業(yè)的分紅股利已經(jīng)當(dāng)期繳納所得稅，那么就無需再次納入，只要轉(zhuǎn)回暫時性差異即可。

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